Вопрос: В налогооблагаемую прибыль включается сумма безвозмездно полученных основных средств. ГНИ требует, чтобы сумма прибыли в Балансе (форма 1) соответствовала прибыли, показываемой в Расчете по налогу на прибыль.

Как правильно сделать бухгалтерские проводки, начиная с момента ввода в состав ОС и заканчивая уплатой налога ?

г.Подольск "Спецкомплектгаз"

Ответ: Ст.2 закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 в п.2 определяет, что в состав ВАЛОВОЙ прибыли включаются в том числе и доходы от внереализационных операций. Пункт же 6 этой статьи конкретизирует: сумма безвозмездно полученных средств включается в состав доходов от внереализационных операций. Таким образом, требование вашей ГНИ о включении суммы безвозмездно полученных основных средств ( ОС) в общую сумму валовой прибыли, с соответствующим отражением в документах бухгалтерской отчетности ( как в Балансе, так и в Расчете, а равно и в прочих документах), совершенно правомерно.

Для того же, чтобы отразить данную операцию в бухгалтерском учете, необходимо ее условно разделить на несколько промежуточных операций:

1. получение ОС;

2. включение суммы ОС в состав валовой прибыли;

3. исчисление и уплата налога с суммы полученных ОС.

Однако данный вопрос действующим законодательством не решается однозначно, есть некоторые несоответствия, которые и постараемся рассмотреть.

Так, основная трудность заключается в правильности отражения операций по п.1 и п.2.

Если, например, строго следовать содержанию ст.2 Закона, то такие операции, как получение ОС и включение суммы ОС в состав прибыли, следует объединить в одну и отразить одной единственной проводкой - Д-т сч.01 "Основные средства" - К-т сч.80 "Прибыли и убытки".

Однако основополагающие акты бухгалтерского учета, такие, как План счетов и Инструкция по его применению, утв. приказом МФ СССР от 1.11.91 N 56, в редакции приказа МФ РФ от 28.12.94 N 173, предписывают отражать ПОЛУЧЕНИЕ безвозмездно полученных средств следующей проводкой: Д-т сч.01 "Основные средства" - К-т сч.87 "Добавочный капитал", субсчет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности". Но это отражение операции получения, а вот каким образом отражать операцию ВКЛЮЧЕНИЯ суммы ОС в состав валовой прибыли, эти акты бухгалтерского учета напрямую не указывают.

Тем не менее, возможный вариант отражения операции включения суммы ОС в состав валовой прибыли, следует строить с учетом корреспонденции счетов. Исходя из этого, возможно было бы предположить отражение данной операции проводкой: Д-т сч. 81 " Использование прибыли" - К-т сч.80 "Прибыли и убытки". Однако, поскольку Планом счетов и Инструкцией по его применению подобная проводка не предусмотрена ввиду отсутствия корреспонденции между этими счетами в данном конкретном виде, то волей-неволей придется использовать ДВЕ проводки вместо одной:

- Д-т сч.81"Использование прибыли" - К-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (убыток)" и далее:

- Д-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (убыток) - К-т сч.80 "Прибыли и убытки".

Начисление налога на прибыль отражается проводкой: Д-т сч.81 "Использование прибыли" - К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" , а его уплата - Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" - К-т сч.51"Расчетный счет" (50,52).

Тогда уже в этом случае вся операция в целом примет следующий вид:

1. Д-т сч.01 - К-т сч.87 - получение ОС ( 100 ед.);

2. Д-т сч.81 - К-т сч.88 и

Д-т сч.88 - К-т сч.80 - включение суммы ОС в состав

прибыли ( 100 ед.).

3. Д-т сч.81 - К-т сч.68 - начисление налога на прибыль (35

ед.)

Д-т сч.68 - К-т сч.51 (50,52) - и его уплата (35 ед.).

И далее, поскольку согласно той же Инструкции по применению Плана счетов числящиеся на сч.81 суммы заключительными записями декабря списываются с кредита его в дебет сч.80, а сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со сч.80 в кредит (дебет) сч.88, то данную операцию необходимо продолжить следующими проводками:

4. Д-т сч.80 - К-т сч.81 - списание сумм использованной

прибыли отчетного года ( 135 ед.);

5. Д-т сч.88 - К-т сч.80 - списание полученного убытка

отчетного года ( 35 ед.).

В итоге данная схема проводок будет отражать реально, во-первых, стоимость безвозмездно полученных ОС как по Дебету сч.01, так и по Кредиту сч.87 на одну и ту же сумму, а, во-вторых, на сч.88 будет отражен убыток, полученный в связи с уплатой налога с этих полученных ОС.

И таким образом,будут соблюдены как требования вышеназванного Закона, так и положения Инструкции по применению Плана счетов.

04.05.95 Ю.Чинков

АКДИ

————