Вопрос: Общественная организация общества слепых не является плательщиком налога на прибыль организаций.

Облагается ли НДФЛ стоимость санаторно-курортных путевок, которые приобретаются организацией за счет членских взносов, благотворительных пожертвований и выдаются работникам - инвалидам по зрению?

Ответ: В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные учреждения за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, либо за счет средств ФСС РФ.

Исходя из буквального содержания приведенной нормы, можно сделать вывод о том, что стоимость путевок, приобретенных за счет источников иных, чем чистая прибыль организации или средства ФСС, необходимо облагать НДФЛ.

Однако, на наш взгляд, такой подход является не вполне оправданным. Поясним свою позицию.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица (ст.207 НК РФ). Вышеупомянутое положение гл.23 НК РФ освобождает от налогообложения доходы налогоплательщика-инвалида в виде сумм компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение. По нашему мнению, такое освобождение не должно ставиться в зависимость от статуса организации - источника выплат соответствующего дохода (в частности от того, имеется ли у организации налогооблагаемая прибыль и является ли она плательщиком налога на прибыль в принципе). Установление различий в налогообложении физических лиц (инвалидов) в зависимости от статуса организации - источника выплат дохода противоречит принципу равенства налогообложения (п.п.1, 2 ст.3 НК РФ).

В Постановлении от 25.02.2003 N Ф09-312/02-АК ФАС Уральского округа указал, что в случае компенсации стоимости путевок за счет имеющихся средств организации НДФЛ не взимается. Отметим при этом, что предметом соответствующего спора был вопрос о правомерности применения п.9 ст.217 НК РФ коллегией адвокатов, не являющейся плательщиком налога на прибыль.

Таким образом, по нашему мнению, доход в размере стоимости путевок на санаторно-курортное лечение инвалидов не подлежит обложению НДФЛ.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————