Вопрос: Я - индивидуальный предприниматель, применяю УСНО. В мае 2004 г. изменились условия договора аренды и арендуемая площадь торговых помещений стала менее 150 кв. м.

В каком порядке мне перейти на ЕНВД?

Ответ: В рассматриваемом случае изменение договора аренды произошло не с начала квартала, то есть не с начала налогового периода по ЕНВД (ст.346.30 НК РФ).

Порядок перехода налогоплательщика с УСНО на уплату ЕНВД и порядок определения размера вмененного дохода за квартал, в течение которого происходит указанный переход, НК РФ прямо не установлены.

Из содержания п.п.3, 6 ст.346.13 НК РФ следует, что налогоплательщик не вправе прекратить применение УСНО до окончания налогового периода и вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Исключением из этого правила являются ситуации, когда доход налогоплательщика в налоговом периоде превысил 15 млн руб. или когда остаточная стоимость его основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ).

В этих случаях налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Иных случаев, при которых налогоплательщик может прекратить применять УСНО до истечения налогового периода (календарного года (п.1 ст.346.19 НК РФ)), НК РФ не регламентирует.

Вместе с тем переход на уплату ЕНВД в отличие от применения УСНО является обязательным (ст.346.26 НК РФ).

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации предприниматель может руководствоваться порядком перехода на уплату ЕНВД, установленным п.10 ст.346.29 НК РФ для вновь зарегистрированных организаций.

В соответствии с данным порядком налогоплательщик определяет размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Таким образом, по нашему мнению, предпринимателю следует перейти на уплату ЕНВД с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение размера торговой площади.

Однако у налоговых органов может быть иная точка зрения по данному вопросу. В целях избежания конфликта мы рекомендуем налогоплательщику обратиться с запросом в налоговые органы по месту своей регистрации для получения письменных разъяснений по данному вопросу. Обязанность налоговых органов проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах установлена пп.4 п.1 ст.32 НК РФ.

В заключение напомним, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————