Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты подоходного налога с иностранных граждан и категорий иностранных граждан, доходы которых не подлежат налогообложению?

Ответ: В Инструкции ГНС РФ от 20 марта 1992 года "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в разделе I п.3 говорится, что объектом налогообложения у иностранных граждан, имеющих постоянное местожительство в РФ, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ, континентальном шельфе, в экономической зоне РФ и за пределами РФ как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы иностранных граждан, не имеющих постоянного местожительства в РФ, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории РФ, континентальном шельфе и экономической зоне РФ.

Согласно ст.16 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 23 декабря 1994 года иностранные физические лица, получающие доходы как в РФ, так и за ее пределами, представляют декларацию о полученных ими доходах. При этом декларация о предполагаемых в текущем году доходах подается иностранным физическим лицом в течение месяца со дня приезда в РФ.

При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного физического лица в РФ и выезда его за ее пределы, декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания в РФ, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

Согласно п.57 вышеуказанной Инструкции ГНС РФ, если иностранное физическое лицо предполагает впредь находиться в РФ в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в следующем календарном году, оно предоставляет декларацию о предполагаемых доходах за весь следующий календарный год.

С иностранных физических лиц подоходный налог исчисляется налоговым органом на основании декларации о доходах по месту осуществления деятельности или проживания налогоплательщика в РФ. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику. Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложение.

На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащая уплате в размере 75% от его налоговых обязательств. Перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах (п.2 ст.16 Закона).

Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных физических лиц:

1) главы, а также члены персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, - по всем доходам, кроме доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой;

2) члены административно-технического персонала представительств иностранных государств и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Рф или не проживают в РФ постоянно, - по всем доходам, кроме доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой;

3) члены обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, - по всем доходам, полученным ими по всей службе;

4) сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций (п.4 ст.16 Закона).

01.04.95 В.Саладзе,

Юридическое агентство "Ирсан"

————