Вопрос: Ввиду отсутствия в Российском налоговом законодательстве определения термина "граждане , не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации", нерезидентами , по нашему мнению , следует считать лиц, находящихся в Российской Федерации в общей сложности менее 183 дней в году.

Ввиду вышеизложенного просим разъяснить, где и в отношении каких сумм будет облагаться нерезидент при выплате ему зарплаты и других вознаграждений, если

1. Зарплата выплачивается ему Российскими предприятиями,организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей.

2. Зарплата выплачивается нерезиденту из-за границы иностранным юридическим лицом, которое не имеет присутствия в России и не осуществляет там деятельности.

3. Зарплата выплачивается нерезиденту из-за границы

иностранным юридическим лицом, которое имеет в России аккредитованное представительство.

4. Зарплата выплачивается нерезиденту аккредитованным в России представительством.

5. Зарплата выплачивается из-за границы резиденту России, который является гражданином иностранного государства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 марта 1995 г. N 04-04-06

На Ваше письмо Департамент налоговых реформ сообщает следующее.

Решение многих из поставленных в Вашем письме вопросов урегулировано имеющимися нормативными документами Госналогслужбы Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов России.

В конкретных случаях необходимо руководствоваться следующим.

1.Для нерезидентов действующим законодательством предусмотрена ограниченная ответственность и они должны платить налоги только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации. При этом налогообложение таких лиц производится у источника выплаты им доходов независимо от количества фактически прожитых в нашей стране дней и с полной суммы начисленного им дохода российскими источниками. Поэтому никакого определения удельного веса доходов таких лиц в зависимости от соотношения 183 дней и числа дней фактического пребывания в России не производится.

2.Если лицо, не являющееся резидентом России, получает в качестве оплаты своего труда вознаграждение от иностранного юридического лица, расположенного за пределами России, то такие суммы подоходным налогом не облагаются.

3.В случае, если лицо, не являющееся резидентом России, получает заработную плату от иностранного юридического лица непосредственно из-за границы, которое имеет в Российской Федерации постоянное представительство, не имеющее никакого отношения к указанным денежным выплатам, то эти суммы не подлежат налогообложению.

4.Когда лицо, не являющееся резидентом России, получает заработок от аккредитованного в России постоянного представительства иностранного юридического лица, то такое представительство обязано удержать подоходный налог из выплачиваемых сумм этому гражданину и перечислить его в доход российского бюджета.

5.Для лиц, признанных резидентами, налоговый режим определяется на основе принципа неограниченной налоговой ответственности, в соответствии с которой они подлежат обложению налогом в Российской Федерации на основе ее законодательства по всем доходам из любых источников, включая зарубежные.

Возникающее в таких случаях двойное налогообложение устраняется либо в соответствии с правилами внутреннего налогового законодательства, либо согласно положениям соглашения об избежании двойного налогообложения, если такое существует между Россией и соответствующим иностранным государством.

27.03.95 Заместитель руководителя

Департамента

Налоговых реформ

А.И.КОСОЛАПОВ

————