Вопрос: К какой сумме налога на прибыль применяется процент

ЦБ РФ:

Вариант 1. Предприятие внесло в счет авансовых платежей 900 тыс.руб., налог по фактически полученной прибыли составил 800 тыс.руб., а в справке авансовых платежей указана сумма 1000 тыс.руб.

Вариант 2. За 1993 г. была переплата по налогу на прибыль 100 тыс.руб., в справке авансовых платежей на 1 кв. 1994 г. указана сумма 2000 тыс.руб., внесено в счет авансовых платежей в 1 кв. 1994 г. 1500 тыс.руб., налог по фактически полученной прибыли составил 1700 тыс.руб.

Права ли налоговая инспекция, применяя процент ЦБ РФ в 1 варианте к 100 тыс.руб. (1000-900), во 2 варианте - к 500 тыс.руб. (2000-1500)?

г.Курск АО "Курскавтотрансобслуживание"

Ответ: Согласно п.31 Инструкции ГНС РФ N 4 в ред.27.04.94 "Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по ФАКТИЧЕСКИ полученной прибыли, и ФАКТИЧЕСКИМИ авансовыми взносами налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале ЦБ РФ.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога, определяется на основании РАСЧЕТА по ФАКТИЧЕСКОЙ прибыли и ФАКТИЧЕСКИ поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли". Согласно п.35 той же Инструкции излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

По первому варианту Вашего вопроса процент ЦБ РФ должен был быть применен к разнице между внесенными авансовыми взносами и фактическим налогом на прибыль:

900 - 800 = 100 тыс.руб.

т.е.к уменьшению налога на прибыль по результатам деятельности за истекший квартал с расчетом суммы средств, подлежащей возмещению из бюджета налогоплательщику, а к сумме недовнесенных авансовых взносов налога на прибыль:

1000 - 900 = 100 тыс.руб.

применяются штрафные санкции в виде пени за каждый день задержки уплаты, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога (Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 N 2118-1).

По второму варианту процент ЦБ РФ должен был быть применен к разнице между фактическим налогом на прибыль и суммой внесенных авансовых платежей и переплаты налога на прибыль за 1993 год:

1700 - (1500 + 100) = 100 тыс.руб.,

т.е. к доплате налога на прибыль по результатам деятельности за истекший квартал с расчетом суммы средств, подлежащей доплате в бюджет по ставке ЦБ РФ, а к сумме недовнесенных авансовых взносов:

2000 - ( 1500 + 100) = 400 тыс.руб.

применяются штрафные санкции в виде пени за каждый день задержки уплаты.

16.03.95 С.И.Комаров,

Эксперт-аудитор АО "Союзаудит",

АКДИ

————