Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС в случае частичной оплаты товара?

Ответ: Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п.2 ст.171 НК РФ).

Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, НДС, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг), подлежит вычету при одновременном соблюдении нижеперечисленных условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС;

- имеются выставленные продавцом товаров (работ, услуг) счета-фактуры;

- товары (работы, услуги) приняты организацией-покупателем на учет;

- имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

По нашему мнению, НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету сумм НДС с частично выплаченных продавцу сумм стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при соблюдении вышеуказанных условий.

При решении этого вопроса нужно руководствоваться ст.ст.171, 172 НК РФ и п.9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Пунктом 9 Правил установлено, что при частичной оплате оприходованных товаров регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. При этом указываются реквизиты счета-фактуры по приобретенным товарам с пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Правильно оформленный счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (п.п.1 и 2 ст.169 НК РФ).

Таким образом, при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг) на сумму частичной оплаты, соответствующей записи в книге покупок, факта оприходования товаров (работ, услуг) и их использования в хозяйственной деятельности организация имеет право на налоговый вычет суммы НДС, уплаченной в составе части оплаты.

Аналогичная по сути точка зрения отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2003 N А56-4813/03.

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————