Вопрос: Какова обязанность предприятия, как источника выплаты, по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога и иных обязательных платежей при заключении договоров с физическим лицом,не являющимся предпринимателем без образования юридического лица?

Ответ: Согласно п.39 Инструкции ГНС РФ N 8 "О подоходном налоге с физических лиц" от 20.03.92г. с доходов, получаемых физическими лицами не по месту основной работы, предприятия, выплачивающие эти доходы, обязаны исчислять и удерживать ежемесячно подоходный налог (12%) с общей суммы совокупного дохода гражданина. В случае неудержания предприятием налога, в ст.22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлена ответственность в виде штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию с источника выплат и пени - 0,5% за каждый день просрочки.

В соответствии с п.11 Инструкции ГНС РФ N 4 "О налоге на прибыль" лица, не состоящие в штате предприятия, но выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера,включаются в среднесписочную численность предприятия, на основании которой исчисляется фонд оплаты труда.

Согласно п.7 Положения о составе затрат N 552 оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием, включается в себестоимость.

Действующим законодательством для предприятий установлен следующий тариф взносов: В Пенсионный фонд РФ - 28% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в т.ч. за выполнение работ по договорам подряда и поручения. Кроме того, предприятие обязано удержать 1% с заработка гражданина. На выплаты и вознаграждение, полученные за выполнение работ по другим договорам гражданско-правового характера (аренды, купли-продажи, мены, комиссии и др.) страховые взносы в ПФР не начисляются (приложение к письму ГНС РФ от 16.02.94г.).

Взносы в Фонд социального страхования РФ - 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. В отличие от взносов в ПФР страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на выплаты и вознаграждения, полученные за выполнение работ по всем видам договоров гражданско-правового характера (в т. ч. договорам подряда и поручения).

Уплата страховых взносов в Фонд занятости -2% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям , также не производится по выплатам и вознаграждениям, полученным за выполнение работ по всем видам договоров гражданско-правового характера.

Уплата взносов в Фонд медицинского страхования осуществляется в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям (в т. ч. по договорам подряда и поручениям). По остальным гражданско-правовым договорам страховые взносы не начисляются.

Кроме того, предприятие, производя выплаты физическому лицу, обязано уплатить транспортный налог (1%) и налог на нужды образования (1%) с начисленной оплаты труда.

Договор "трудового поручения" по существу обязательства является ни чем иным, как договором поручения (если гражданин обязуется совершить от имени и за счет другой стороны определенные юридические действия) или договором подряда (если гражданин обязуется выполнить на свой риск определенную работу по заданию заказчика). Поэтому, заключая договоры "трудового поручения", предприятие не освобождается от начисления и уплаты страховых взносов в ПФР и Фонд медицинского страхования и, кроме того, обязано удержать подоходный налог.

Таким образом, во избежание выплат во внебюджетные фонды, рекомендуется заключать с физическими лицами договоры не подряда и поручения, а иные гражданско-правовые договоры. Например, договор комиссии.

03.03.95 Першинков Д.В.,

Юридическое агентство "Ирсан"

————