Вопрос: В комплекте с товаром собственного производства - потолочной плиткой мы продаем клей полимерный, который для нас является покупным товаром. Выручка от продажи клея составляет менее 5% от общей выручки. Своих торговых площадей мы не имеем, расчеты осуществляются как в наличной, так и в безналичной форме.

Обязаны ли мы переходить на ЕНВД?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Одним из видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, является розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ).

Для целей исчисления и уплаты ЕНВД под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет (ст.346.27 НК РФ).

Как видим, факт наличия права собственности на торговые площади, через которые осуществляется розничная торговля, какого-либо значения для целей налогообложения ЕНВД не имеет.

Иными словами, торговые площади могут использоваться организацией в том числе и на праве аренды.

Кроме того, для целей налогообложения ЕНВД розничная торговля возможна и через объекты торговли, не имеющие стационарной торговой площади (нестационарная торговая сеть) (ст.346.27 НК РФ).

Физическим показателем в таком случае является торговое место (п.3 ст.346.29 НК РФ), под которым понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи (ст.346.27 НК РФ).

Следует учитывать, что одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателями договоров розничной купли-продажи (см. Письмо МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207).

Кроме того, обратим внимание налогоплательщика на Письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, в котором разъясняется, что в случае, если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению ЕНВД по деятельности в сфере розничной торговли.

В заключение отметим, что НК РФ не ставит обязанность налогоплательщика перейти на уплату ЕНВД в зависимость от объема полученной выручки по соответствующему виду деятельности.

Таким образом, в случае реализации клея за наличный расчет в рамках договоров розничной купли-продажи налогоплательщик обязан перейти на уплату ЕНВД, если этот вид деятельности (розничная торговля) подпадает под налогообложение ЕНВД согласно соответствующему региональному закону.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————