Вопрос: Организация, применяющая УСНО, по договору комиссии осуществляет операции по реализации товара комитента.

Оплата одной из партий товара комитента была произведена покупателем в I квартале, но фактически покупатель вывез товар со склада комиссионера во II квартале. При этом полученная оплата была перечислена комитенту сразу после получения денег от покупателя.

Что является доходом комиссионера в том квартале, в котором была произведена оплата товара, - вся сумма, поступившая от покупателя, или комиссионное вознаграждение? Если бы комиссионер получил деньги от покупателя до того, как комитент отгрузил товар комиссионеру, считалось бы это комиссионной торговлей?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при применении УСНО организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Согласно пп.9 п.1 ст.251 НК РФ в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения, не включаются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное вознаграждение.

Следовательно, доходом комиссионера для целей налогообложения признается исключительно комиссионное вознаграждение, сумма которого должна учитываться при исчислении единого налога. Момент отгрузки товара при этом значения не имеет. Поэтому в том случае, если денежные средства за товар поступили комиссионеру до момента его фактической реализации (п.1 ст.39 НК РФ), сумма соответствующих авансовых платежей включается в налоговую базу комиссионера только в части причитающегося ему вознаграждения.

В заключение отметим, что если договор поставки между организацией-посредником и покупателем товара заключен в рамках существующего договора комиссии, то есть во исполнение поручения комитента (ст.990 ГК РФ), то он не выходит за рамки деятельности комиссионера независимо от того, кто первым (комиссионер или комитент) исполнил свои обязательства.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————