Вопрос: Организация распространяет книжную продукцию среди других организаций на основе договоров благотворительного пожертвования.

Каким образом нам следует заполнять графу 4 счета-фактуры? Возникает ли в данном случае объект налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг), к которой приравнивается и безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги).

Налоговым законодательством не установлены особенности составления счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров.

Обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, содержатся в п.5 ст.169 НК РФ. Так, в счете-фактуре, в частности, отражается цена товара за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога (пп.7 п.5 ст.169 НК РФ).

На наш взгляд, в графе 4 "Цена (тариф) за единицу измерения" можно проставить "ноль" либо "безвозмездно", так как принципиального значения в данной ситуации этот показатель не имеет, поскольку получатель товара сумму налога не уплачивает и не принимает к вычету.

Применительно к вопросу организации о возникновении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций при безвозмездной передаче книжной продукции необходимо отметить следующее.

Согласно п.1 ст.39 НК РФ в целях налогообложения реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, на безвозмездной основе, права собственности на товары (работы, услуги).

В соответствии с правилами гл.25 НК РФ передача собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе не влечет признания дохода у передающей стороны. Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).

Таким образом, у организации, осуществляющей безвозмездную передачу книжной продукции, не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————