Вопрос: Малое предприятие,зарегистрированное в январе 1993 года, занималось производством товаров народного потребления и было освобождено от уплаты налога на прибыль. В 1994 году 50 % общей выработки предприятия было получено от торговой деятельности. Должно ли МП уплатить налог на прибыль за 1993 год, который оно не уплатило,пользуясь предоставленной льготой, в связи с тем, что МП потеряло право на льготу в 1994 году ?

Ответ: В разделе 4 п.22 Инструкции ГНС РФ от 6 марта 1992 года N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. от 03.12.93 года) говорится о льготном налогообложении МП.

Согласно п.п."б" п.22 в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные МП (включая созданные до 1 января 1994 года), осуществляющие производство и переработку с/х продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, если выручка указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). При этом началом работы считается день регистрации предприятия.

При отнесении промышленной и с/х продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться методическими рекомендациями по отнесению и с/х продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ от 27.07.93 года.

Действующим в 1993 году законодательством применение вышеуказанной льготы имело ограничение. В случае прекращения деятельности предприятия до истечения 3-х летнего срока, сумма налога должна быть исчислена и уплачена в полном размере за весь период его деятельности (то есть, если предприятие полностью прекращало свою деятельность - ликвидировалось, реорганизовывалось и т.п.). Если же предприятие не прекращало свою деятельность, а продолжало работать, хотя и занималось другими видами деятельности (иными, не связанными с предоставленной льготой) перерасчет и уплата налога на прибыль за истекший льготный период не производилась.

Указом Президента РФ от 22.12.93 года N 2270 данное ограничение льготы было изменено. В п.9 указано, что при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы до истечения 5-ти летнего срока (начиная со дня его государственной регистрации), сумма налога на прибыль подлежит внесению в республиканский бюджет РФ в полном размере за весь период его деятельности. Таким образом, во-первых, был увеличен срок до 5-ти лет, в течении которого предприятие должно осуществлять свою деятельность, и, во-вторых, было конкретизировано, какой именно деятельностью предприятие должно заниматься (деятельностью, в связи с которой была предоставлена льгота).

Но согласно п.33 Указа Президента РФ от 22.12.93 года N 2270 в случае, если налоговые льготы создают для отдельных категорий налогоплательщиков менее благоприятные условия, чем установленные ранее принятыми законами РФ, то применяются ранее предоставленные им льготы. Кроме того, в п.22 Инструкции ГНС РФ N 4 (в ред. от 27.04.94 года) сказано, что льгота по освобождению от уплаты налога в течении 2-х лет, установленная ранее принятым законодательством, сохраняется до истечения срока действия льготы.

МП,зарегистрированное до момента принятия Указа Президента РФ N 2270, имеет право прекратить деятельность, в связи с которой ему была предоставлена данная льгота, но продолжать функционировать в качестве юридического лица до истечения 3-х летнего срока с момента регистрации (заниматься иной деятельностью), и в этом случае данное предприятие нельзя обязать произвести перерасчет и уплатить в бюджет сумму налога, которую оно не уплатило в 1-ый год работы, пользуясь предоставленной льготой.

Установленное Указом Президента РФ ограничение для МП в праве пользоваться льготой по налогу на прибыль в виде обязательного 5-ти летнего срока осуществления деятельности, в связи с которой была предоставлена льгота распространяется только на те МП, которые были зарегистрированы в качестве юридического лица после принятия данного Указа (то есть, после 01.01.94 года).

07.02.95 Д.В.Першинков

ЮРИДИЧЕСКОЕ АГЕНТСТВО "ИРСАН"

————