Вопрос: Каков учет и расчет с бюджетом по НДС на импортные товары, при таможенном оформлении которого взимается НДС и акциз? Как рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет после реализации товара? Поясните на примере.

г.Москва АОЗТ "Акротрейдинг"

Ответ: В соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах" от 22.12.92 N 4178-1 импортные товары с 1 февраля 1993г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому ст.3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6.12.91г. в подпункте "б" пункта 1, устанавливает, что объектами налогообложения являются также и товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

Общий порядок исчисления и уплаты НДС установлен Законом и Инструкцией ГНС РФ от 09.12.91 N 1. Отдельные особенности учета НДС по импортным товарам разъяснены совместным Письмом МФ РФ и Роскомцен от 31.05.93 NN 66, 01-17/752-06 "О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)".

Указанным письмом определен порядок формирования цен на импортные товары, закупаемые за счет собственных валютных средств или по товарообмену и установлен несколько иной порядок расчета НДС, а соответственно и СН (специального налога).

Исходя из вышеизложенного можно предположить следующий порядок формирования себестоимости импортных товаров с одновременным отражением ее отдельных элементов на счетах бухгалтерского учета:

1. Таможенная (контрактная) стоимость товара в пересчете на рубли на дату оприходования на предприятие - 10 000 тыс.руб.

Д-т 411

К-т 60.

2. Таможенная пошлина, установленная в процентах к таможенной стоимости - 1 500 тыс.руб.

Д-т 43

К-т 51.

3. Акциз, устанавливаемый в процентах к таможенной стоимости - 3 000 тыс.руб.

Д-т 68

К-т 51.

4. Таможенные сборы и платежи, устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости - 100 тыс.руб.

Д-т 43

К-т 51.

5. НДС и СН , уплачиваемые при таможенном оформлении по ввозимому товару, устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости, акцизу и таможенной пошлине вместе взятым - 3 335 тыс.руб.

Д-т 19 (по соответствующим субсчетам)

К-т 51.

6. Прочие накладные расходы, связанные с продвижением товара со склада предприятия (исключая НДС и СН) - 200 тыс.руб.

Д-т 43

К-т 51.

7. НДС и СН в накладных расходах - 46 тыс.руб.

Д-т 19 (по соответствующим субсчетам)

К-т 51.

8. Формирование себестоимости (расчетной цены) импортного товара - это сумма всех перечисленных выше элементов, кроме НДС и СН, по самому товару и накладным расходам - 14 800 тыс.руб. (10 000 тыс.руб. + 3 000 тыс.руб. + 1 500 тыс.руб. + 100 тыс.руб. + 200 тыс.руб.).

Д-т 41

К-т 43, 68.

9. Реализация товара по свободным продажным ценам, например, за 20 000 тыс.руб.

Д-т 51 (62)

К-т 46.

10. Списание реализованного товара (см.п.8) - 14 800 тыс.руб.

Д-т 46

К-т 41 (45).

11. НДС и СН с оборотов по реализации - 3740 тыс.руб. Обратите внимание, что в данном случае, то есть по ввезенным товарам, НДС и СН определяются со всей суммы выручки (товарооборота), а не с разницы между продажной и покупной стоимостью товара.

Д-т 46

К-т 68.

12. Списание НДС и СН со счета 19 по товарам и накладным расходам пропорционально сумме реализованных товаров (см. пп.5 и 7) - 3 381 тыс.руб.

Д-т 68

К-т 19.

13. НДС и СН, подлежащие уплате в бюджет определяются в виде разницы между НДС и СН в выручке (товарообороте) и НДС и СН, списанным со счета 19 в дебет счета 68, т.е. между суммами по кредиту и дебету счета 68.

В данном примере это - 359 тыс.руб.= 3 740 тыс.руб. - 3 381

тыс.руб.

Д-т 68

К-т 51

Если этот товар затем покупает предприятие розничной торговли, то к покупной стоимости (см. п.9) в обычном порядке устанавливается торговая надбавка, и НДС и СН определяются с суммы торговой надбавки (с разницы между покупной и продажной стоимостью).

17.10.94 А.Герасимова

Аудиторская фирма

"Центр Бухгалтера и Аудитора",

АКДИ

————