Вопрос: Основным видом деятельности ОАО является сдача имущества, принадлежащего обществу на праве собственности, в аренду. ОАО применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. Приказом директора в ОАО разработана и утверждена система коэффициентов, с учетом которых устанавливается размер арендной платы, в том числе коэффициентов потребления арендаторами электроэнергии, воды. Можно ли рассматривать расходы ОАО на потребление воды, электроэнергии, а также расходы на отопление помещений, сдаваемых в аренду, в качестве материальных расходов в целях налогообложения при УСНО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 июля 2004 г. N 03-03-05/1/73

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и избравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы, определенные в ст.346.16 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Причем перечень расходов, представленных в этой статье, является закрытым.

Согласно пп.5 п.1 и п.2 ст.346.16 Кодекса налогооблагаемую базу по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог), уменьшают в том числе на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Кодекса.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Обращаем внимание на то, что согласно п.2 ст.346.16 Кодекса расходы, указанные в п.1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса, который определяет, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Учитывая тот факт, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду имущества, находящегося у нее на праве собственности, расходы арендодателя по приобретению воды, электроэнергии, а также расходы на отопление помещений, сдаваемых в аренду, могут быть признаны материальными расходами и уменьшать полученные доходы при исчислении единого налога в размере, в котором они были фактически осуществлены арендодателем, при условии, что часть этих расходов, относящаяся к расходам арендаторов, подлежит возмещению арендаторами.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

14.07.2004

————