"Финансовая газета", 2006, N 45

Вопрос: Вправе ли налогоплательщики, перешедшие в течение 2003 г. на УСН и заключившие до конца 2005 г. договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом, изменить с 1 января 2006 г. на основании ст. 346.14 НК РФ ранее избранный ими объект налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"? Имеют ли они право продолжать применение УСН, но уже по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ (в ред. ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2006 г.) выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, указанный в вопросе объект налогообложения подлежит обязательному применению налогоплательщиками - участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом начиная с 1 января 2006 г.

Вместе с тем, учитывая положения ч. 2 п. 2 ст. 346.14 НК РФ, объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не может быть применен с 1 января 2006 г. налогоплательщиками, перешедшими в течение 2003 г. на УСН по объекту налогообложения "доходы" и заключившими до указанной даты договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом, поскольку у данных налогоплательщиков на 1 января 2006 г. не возникло права на изменение ранее избранного ими объекта налогообложения (не истекли три полных года с начала применения УСН). Для продолжения применения данного специального налогового режима указанные налогоплательщики обязаны были до окончания 2005 г. расторгнуть такие договоры. В противном случае эти налогоплательщики признаются с 1 января 2006 г. утратившими право на дальнейшее применение УСН. Если налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, данные договоры были заключены после 1 января 2006 г. (в течение текущего налогового периода), то исходя из п. 1 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.14 ими утрачивается право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором заключены данные договоры. Право на изменение с 1 января 2006 г. ранее избранного объекта налогообложения возникает только у тех налогоплательщиков (в том числе являющихся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), которые перешли на УСН с 1 января 2003 г. Налогоплательщики (в том числе являющиеся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), перешедшие на УСН в течение 2003 г., могут воспользоваться данным правом не ранее чем с 1 января 2007 г., т.е. с года (налогового периода), следующего за годом (налоговым периодом), в котором полностью истекли три года с начала применения данного специального налогового режима.

И.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Подписано в печать

08.11.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——