"Финансовая газета", 2006, N 44

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,

УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ

ДОХОДОВ) ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРАМ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 43)

При последующих выплатах в следующих отчетных периодах стр. 070 заполняется в приведенном порядке до полной выплаты начисленных по решению общего собрания акционеров дивидендов.

Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплатил дивиденды, начисленные акционеру, несколькими выплатами, то при первой выплате начисленных дивидендов в стр. 070 за определенный отчетный период он отражает сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет с первой выплаты начисленных дивидендов (первый лист разд. В), при второй выплате - сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет со второй выплаты начисленных дивидендов (второй лист разд. В), и т.д. до полной выплаты дивидендов в данном определенном периоде.

Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал дивиденды, начисленные акционеру, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производил, то в стр. 070 за первый отчетный период он отражает сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет с первой выплаты начисленных дивидендов, а в стр. 070 за третий отчетный период - сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет со второй выплаты начисленных дивидендов.

Рассмотрим конкретный пример.

В ноябре 2005 г. акционерное общество (далее - АО) само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам полугодия 2005 г., в размере 50 000 руб. В январе 2006 г. АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам 2005 г., в размере 400 000 руб. Чистая прибыль АО по результатам первого квартала 2006 г. составила 1 500 000 руб., АО приняло по результатам первого квартала 2006 г. решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 1 000 000 руб. Дивиденды акционерам было решено выплатить частями: выплата первой части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 мая 2006 г. в размере 600 000 руб.; выплата второй части - 10 августа 2006 г. в размере 400 000 руб.

Акционерами АО являются:

иностранная организация (15%);

физическое лицо - нерезидент Российской Федерации (5%);

российская организация "Звезда" (50%);

паевой инвестиционный фонд (20%);

физическое лицо - резидент Российской Федерации (10%).

Таким образом, начислено дивидендов:

иностранной организации - 150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15% / 100);

физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5% / 100);

российской организации - 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 50% / 100);

паевому инвестиционному фонду - 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20% / 100);

физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10% / 100).

После выплаты 10 мая 2006 г. первой части начисленных акционерам дивидендов АО представляет в налоговый орган расчет, заполненный следующим образом.

Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде

дивидендов (доходов от долевого участия в других

организациях, созданных на территории

Российской Федерации)"

В стр. 002 - 1 (период, за который выплачиваются дивиденды).

В стр. 003 - 3 (за какой период выплачиваются дивиденды).

В стр. 005 - 2006 (год, в котором промежуточные дивиденды были начислены).

В стр. 010 - 1 000 000 руб. (сумма дивидендов, начисленных всем акционерам по результатам первого квартала 2006 г.).

В стр. 020 - 650 000 руб. (сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу).

Расшифровку стр. 020 АО осуществляет по стр. 030, 040, 050 и 060.

В стр. 030 - 150 000 руб. (сумма дивидендов, начисленная иностранной организации - акционеру).

В стр. 040 - 50 000 руб. (сумма дивидендов, начисленная физическому лицу - акционеру - нерезиденту Российской Федерации).

В стр. 050 - 50 000 руб. (сумма дивидендов, полученная самим АО после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде).

В стр. 060 - 400 000 руб. (сумма дивидендов, полученная самим АО с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

В стр. 070 - 500 000 руб. (общая сумма дивидендов, начисленная российской организации - акционеру).

В стр. 080 - 62,5% = 500 000 руб. / (1 000 000 руб. - 150 000 руб. - 50 000 руб.) х 100) (удельный вес дивидендов, выплачиваемых российской организации).

В стр. 090 - 350 000 руб. = 500 000 + 100 000 + 200 000 - 50 000 - 400 000; или 350 000 руб. = 1 000 000 - 650 000; или 350 000 руб. = 218 750 + 87 500 + 43 750 (налоговая база).

Расшифровку стр. 090 АО осуществляет по стр. 100, 110 и 120.

В стр. 100 - 218 750 руб. = 350 000 руб. х 62,5/100 (налоговая база, исчисленная по российской организации - акционеру, являющейся плательщиком налога).

В стр. 110 - 87 500 руб. = 200 000 х 350 000 / (1 000 000 - 150 000 - 50 000) (налоговая база, исчисленная по паевому инвестиционному фонду, не являющемуся плательщиком налога).

В стр. 120 - 43 750 руб. = 100 000 х 350 000 / (1 000 000 - 150 000 - 50 000) (налоговая база, исчисленная по физическому лицу - резиденту Российской Федерации).

В стр. 130 - 9% (процентная налоговая ставка).

В стр. 140 - 19 688 руб. = 218 750 руб. х 9/100 (исчисленная и подлежащая уплате в бюджет общая сумма налога, начисленного по российской организации - акционеру).

Стр. 150 АО не заполняет.

В стр. 160 - 1688 руб. = (600 000 руб. - 450 000 руб. - 120 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100 (сумма налога, начисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению).

Раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)"

В стр. 010 АО отражает (наименование получателя) - организация "Звезда".

В стр. 020 - место нахождения организации "Звезда":

почтовый индекс - 123456;

субъект Российской Федерации - 77;

район;

город - Москва;

населенный пункт (село, поселок и т.п.);

улица (проспект, переулок и т.д.) - Куркинское шоссе;

номер дома (владения) - дом 10;

номер корпуса (строения) - строение 1;

номер офиса (квартиры).

В стр. 030 - Голубев Михаил Сергеевич (фамилия, имя и отчество руководителя организации).

В стр. 040 - 777-55-55 (номер контактного телефона организации).

В стр. 050 - 10.05.2006 (дата выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

В стр. 060 - 298 312 руб. = 600 000 руб. х 50/100 - 1688 руб. (сумма выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

В стр. 070 - 1688 руб. = (600 000 руб. - 450 000 руб. - 120 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100 (сумма налога, подлежащая уплате с выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

Если АО уплачивает налог на прибыль организаций в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ, то оно обязано представить расчет не позднее 28 июля 2006 г.

Если АО исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то оно обязано представить расчет не позднее 28 июня 2006 г.

После выплаты 10 августа 2006 г. второй части начисленных акционерам дивидендов АО представляет в налоговый орган расчет, заполненный следующим образом.

Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде

дивидендов (доходов от долевого участия в других

организациях, созданных на территории

Российской Федерации)"

Строки с 002 по 140 АО заполняет в порядке, аналогичном указанному при выплате первой части начисленных дивидендов.

В стр. 150 АО отражает сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению: 1688 руб. (600 000 руб. - 450 000 руб. - 120 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100.

В стр. 160 АО отражает сумму налога, начисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению: 18 000 руб. (400 000 руб. - 80 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100.

Раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)"

Строки с 010 по 040 АО заполняет в порядке, аналогичном указанному при выплате первой части начисленных дивидендов.

В стр. 050 отражается дата выплаты второй части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру, - 10.08.2006.

В стр. 060 - 182 000 руб. = 400 000 руб. х 50/100 - 18 000 руб. (сумма выплаты второй части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

В стр. 070 - 18 000 руб. = (400 000 руб. - 80 000 руб.) х 62,5/100 х 9/100 (сумма налога, подлежащая уплате с выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру).

Если АО уплачивает налог на прибыль организаций в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ, то оно обязано представить расчет не позднее 28 октября 2006 г.

Если АО исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то оно обязано представить расчет не позднее 28 сентября 2006 г.

Д.Осипов

ФНС России

Подписано в печать

01.11.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——