Вопрос: Имеет ли право предприниматель, осуществляющий деятельность в качестве арбитражного управляющего, при исчислении НДФЛ учитывать следующие расходы:

1) компенсационный взнос в саморегулируемую организацию арбитражных управляющих (далее - СРО);

2) вступительные взносы в СРО, уплаченные с целью принятия в члены СРО;

3) ежеквартальные взносы в СРО;

4) суммы страховых взносов по договору страхования ответственности арбитражного управляющего на случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве;

5) затраты на переобучение по программе подготовки арбитражных управляющих в соответствии с требованиями регулирующего органа в лице Министерства юстиции РФ для обеспечения необходимости сдачи теоретического экзамена и получения свидетельства установленного образца?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 июля 2004 г. N 03-05-06/189

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в качестве арбитражных управляющих, и сообщает следующее.

В соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц в порядке и в сроки, установленные ст.227 Кодекса.

Согласно ст.221 Кодекса при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430.

В числе прочих расходов могут быть учтены взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата их является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

В соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) индивидуальный предприниматель может быть утвержден арбитражным судом на должность арбитражного управляющего, если он является членом саморегулируемой организации. В таком случае уплату взноса в компенсационный фонд следует рассматривать как обязательное условие для осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего, а сумму уплаченного компенсационного взноса следует учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов.

Суммы вступительных взносов, уплаченные арбитражными управляющими с целью принятия их в члены саморегулируемой организации, а также суммы ежеквартальных (годовых) взносов, уплачиваемых в саморегулируемую организацию, по нашему мнению, также следует рассматривать в числе обязательных платежей и учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов арбитражных управляющих.

Законом установлена обязательность наличия договора страхования ответственности арбитражного управляющего на случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве, поэтому суммы страховых взносов по такому договору следует учитывать в составе расходов арбитражного управляющего.

Согласно Закону члены саморегулируемой организации арбитражных управляющих могут быть утверждены арбитражным судом в качестве арбитражных управляющих по делам о банкротстве только в случае их соответствия требованиям ст.20 этого Закона, то есть имеющие высшее образование, а также получившие свидетельство о сдаче теоретического экзамена по единой программе подготовки арбитражных управляющих. При этом получение высшего образования, а также прохождение единой программы подготовки арбитражных управляющих предшествуют осуществлению деятельности в качестве арбитражных управляющих в делах о банкротстве. Исходя из этого затраты на переобучение по программе подготовки арбитражных управляющих в соответствии с требованиями регулирующего органа в лице Министерства юстиции Российской Федерации для обеспечения необходимости сдачи теоретического экзамена и получения свидетельства установленного образца не учитываются в составе профессиональных расходов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

12.07.2004

————