"Финансовая газета", 2006, N 43

МСФО 12 "НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ"

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 40)

Пример 9. Стоимость компьютера в отчетности, составленной по МСФО на 1 января 2006 г., составляет 100 тыс. руб., а его налоговая база равна 80 тыс. руб. Банк предполагает по состоянию на 31 декабря 2006 г. переоценить компьютер до суммы 150 тыс. руб. Для целей налогообложения база актива не изменится. Банк предполагает погашение актива производить только за счет амортизации. В этом случае образуется налогооблагаемая временная разница в размере 70 тыс. руб. (150 - 80), приводящая к возникновению отложенного налогового обязательства в размере 16,8 тыс. руб. (70 тыс. руб. х 24%).

Пример 10. Условия те же, что и в примере 8, за исключением того, что актив предполагается в январе 2006 г. продать по цене 10 тыс. руб. Для целей бухгалтерского учета образуется расход от продажи компьютера 90 тыс. руб. (10 - 100), а для целей налогового учета образуется расход 70 тыс. руб. (10 - 80). Таким образом, на 1 января 2006 г. разница между требованиями в бухгалтерском и налоговом учете составляет 20 тыс. руб. (90 - 70). В результате образовалось отложенное налоговое обязательство в размере 4,8 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 24%).

Ни отложенное налоговое требование, ни отложенное налоговое обязательство не должны дисконтироваться.

Параграфы 58 - 68 МСФО 12 определяют порядок признания в отчетности текущего и отложенного налогов. В отчете о прибылях и убытках текущий и отложенный налоги являются доходом или расходом и, соответственно, влияют на величину чистой прибыли (убытка) банка на отчетную дату. Сумма текущего налога, не оплаченная на отчетную дату, отражается в балансе в качестве обязательства. Если размер текущего налога меньше фактически уплаченного налога на прибыль на отчетную дату, то переплата отражается в балансе в качестве актива. Основополагающим принципом признания налогового актива в отчетности является достаточность налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов. При этом, если банк не предполагает получения в будущих периодах прибыли, достаточной для использования соответствующих временных разниц, то налоговый актив в балансе признаваться не должен. Таким образом, отложенные налоговые активы и обязательства могут изменяться не только в результате возникновения (погашения) временных разниц, но и по ряду других причин, влияющих на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в будущих налоговых периодах. К таким причинам могут быть отнесены:

изменение порядка налогового учета отдельных операций;

изменение ставки налога на прибыль;

изменение предполагаемого способа возмещения (погашения) налогового актива или обязательства.

Порядок представления в отчетности налоговых требований и обязательств установлен параграфами 69 - 78 МСФО 12. Налоговые активы и обязательства отражаются в балансе отдельными статьями. При этом отложенные налоги должны показываться отдельно от текущих налогов.

В связи с тем что достаточно сложно определить сроки возмещения (погашения) налоговых активов и обязательств, все отложенные налоги отражаются в балансе в качестве долгосрочных активов или обязательств.

Взаимозачет текущих налогов производится только в случае, если банк имеет право в соответствии с действующим законодательством уменьшить налоговые обязательства на сумму налоговых требований.

Взаимозачет отложенных налогов производится только в случае, если банк имеет право в соответствии с действующим законодательством уменьшить налоговые обязательства на сумму налоговых требований. При этом отложенные налоговые требования и обязательства относятся к налогу, подлежащему уплате в один и тот же бюджет.

Выгода, образующаяся в связи с получением в отчетном периоде налогового убытка, который может быть принят в уменьшение налогооблагаемой прибыли будущих периодов, должна рассматриваться в качестве налогового актива. Такой актив признается в периоде выявления соответствующего налогового убытка.

Пример 11. За 2005 г. расходы банка в размере 100 тыс. руб. не были приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли в связи с отсутствием документального подтверждения. В 2006 г. банк получил необходимые документы, подтверждающие расходы, осуществленные в 2005 г. Было принято решение о подаче в налоговый орган уточненной декларации за 2005 г. Операция, связанная с пересчетом налогооблагаемой прибыли прошлого года, будет отражена в текущем балансе следующим образом:

Д. Налоговый актив,

К. Нераспределенная прибыль текущего года. Доход или уменьшение расхода по налогу на прибыль.

Сумма операции = 100 тыс. руб. х 24% = 24 тыс. руб.

Порядок раскрытия информации в отчетности установлен параграфами 79 - 88 МСФО 12. Существенные компоненты отложенных и текущих налогов на прибыль должны раскрываться в примечаниях к отчетности. Рекомендации Банка России, касающиеся данного вопроса, изложены в Письме Банка России от 10.02.2006 N 19-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности". Согласно Рекомендациям раскрывается следующая информация:

текущие расходы (возмещение) по налогу на прибыль;

изменения отложенного налогообложения, связанные с возникновением и списанием временных разниц;

изменения отложенного налогообложения, связанные с влиянием от увеличения (уменьшения) ставок налогообложения;

сумма отложенных налогов, учтенных непосредственно в собственных средствах (капитале).

требуется раскрыть причины расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Для этого в МСФО 12 предусмотрены два способа представления числовой сверки между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью.

Первый способ заключается в сверке между расходом (возмещением) по налогу на прибыль и расходом, исчисленным путем умножения прибыли по бухгалтерскому учету на ставку налога на прибыль (24%).

Второй способ заключается в сверке между применяемой средней ставкой налога на прибыль и эффективной ставкой налога на прибыль. Согласно МСФО 12 можно применять любой из этих способов.

Рекомендуется раскрывать в отчетности иные показатели, составляющие расходы по налогу на прибыль, например прибыль по данным бухгалтерского учета; применяемые ставки налога на прибыль; размер временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние или зависимые общества.

Банк России рекомендует кредитным организациям раскрывать в примечаниях к отчетности следующую информацию (см. Письмо N 19-Т):

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

20XX При- Про- Изме- 20YY

обре- дажа нение

тение

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налоговое воздействие временных

разниц, уменьшающих налоговую базу

Резерв под обесценение

кредитного портфеля

Переоценка по справедливой

стоимости финансовых активов,

оцениваемых по справедливой

стоимости через прибыль или убыток

Резерв под обесценение финансовых

активов, удерживаемых до погашения

Основные средства (объяснить, к

чему конкретно относятся)

Прочее

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Общая сумма отложенного налогового

актива

За вычетом не отраженного в

отчетности отложенного налогового

актива

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Чистая сумма отложенного

налогового актива

Налоговое воздействие временных

разниц, увеличивающих налоговую

базу

Резерв под обесценение кредитов

Переоценка по справедливой

стоимости финансовых активов,

оцениваемых по справедливой

стоимости через прибыль или убыток

Резерв под обесценение финансовых

активов, удерживаемых до погашения

Основные средства (объяснить, к

чему конкретно относятся)

Прочее

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Общая сумма отложенного налогового

обязательства

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Итого чистое отложенное налоговое

обязательство (актив)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Подводя итог сказанному, можно предложить следующий план расчета и отражения в отчетности отложенных налогов:

составление баланса по МСФО;

составление налогового баланса;

определение типов и сумм временных разниц, которые переносятся на будущие периоды;

расчет отложенных налоговых требований и отложенных налоговых обязательств в отношении временных разниц;

вынесение профессионального суждения в отношении отложенного налогового требования; сумма подлежит уменьшению, если нет достаточной уверенности в отношении получения в будущем налогооблагаемой прибыли;

вынесение профессионального суждения в отношении расчета отложенного налогового требования по вычитаемым временным разницам прошлых периодов, по которым отложенное налоговое требование не было исчислено;

рассмотрение возможности сальдирования (взаимозачета) отложенных налогов;

отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых требований и обязательств (в балансе и отчете о прибылях и убытках);

проведение сверки между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью; раскрытие причины расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью;

раскрытие в отчетности существенных показателей, составляющих расходы по налогу на прибыль.

А.Губанков

Аудитор

Подписано в печать

25.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——