"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2006, N 10

Вопрос: Все наши обособленные подразделения находятся на территории того же субъекта РФ, что и головная организация. С 1 января 2006 г. мы перешли на новый порядок уплаты налога на прибыль: головная организация платит за все свои обособленные подразделения. Следует ли в данном случае включать в состав декларации и представлять в налоговую инспекцию Приложение N 5 к листу 02?

Л.Морозова

Ответ: С 1 января 2006 г. налогоплательщик может принять решение, что он будет уплачивать налог на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте РФ. Такой вывод был сделан в Письме Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132 на основании п. 2 ст. 288 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Пунктом 1.1 разд. 1 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок), предусмотрено, что в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N 1 и 2 к листу 02.

В соответствии с п. 1.4 разд. 1 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, - при уплате налога в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

К сведению! Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. Таким образом, Приложение N 5 к листу 02 включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет обособленные подразделения.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения нужно подавать Декларацию, включающую в себя Титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения так называемого ответственного обособленного подразделения (подразделения, через которое вы платите налог в бюджет этого субъекта РФ).

Приложение N 5 к листу 02 нужно заполнять по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений (п. 10.1 разд. 10 Порядка).

В данном случае у вас только одна группа обособленных подразделений, поскольку головная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ (на территории других субъектов РФ обособленных подразделений организация не имеет).

Следовательно, головная организация, находящаяся вместе со всеми своими обособленными подразделениями на территории одного субъекта РФ, не будет распределять прибыль по группам обособленных подразделений. И если вы будете заполнять Приложение N 5 к листу 02, у вас будут дублироваться показатели листа 02 в части сумм налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль в бюджет субъекта РФ за все обособленные подразделения, находящиеся с ним в одном субъекте РФ, в составе Декларации может не представлять Приложение N 5 к листу 02.

Н.Глебова

Налоговый консультант

Подписано в печать

24.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——