Вопрос: В связи с наличием правовой неопределенности в вопросе уплаты НДФЛ в случаях выплаты вознаграждения лицам, не состоящим в трудовых отношениях с ОАО, просим разъяснить порядок уплаты налога в следующем случае.

ОАО, зарегистрированное в г. Москве, имеет большое количество филиалов в других субъектах РФ.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

При этом НК РФ не устанавливает, куда (по месту нахождения филиала или по месту нахождения головного офиса) должен уплачиваться НДФЛ, если организация выплачивает вознаграждение физическому лицу, не являющемуся работником филиала. В этой связи просим разъяснить порядок уплаты НДФЛ в следующих случаях.

1. Физическое лицо не является сотрудником ОАО и живет в г. Иркутске. Доход по договору гражданско-правого характера ему выплачивается из головного офиса ОАО, находящегося в г. Москве. При этом ОАО имеет в г. Иркутске филиал.

2. Физическое лицо, проживающее в г. Иркутске, предоставило в аренду помещение Иркутскому филиалу ОАО, в связи с чем получает доход.

3. Физическое лицо, проживающее в г. Иркутске, заключило с ОАО договор подряда для выполнения работ в г. Иркутске.

Куда в данных случаях следует уплачивать НДФЛ в отношении доходов данного физического лица - в г. Иркутск или в г. Москву?

Филиалы, о которых идет речь в вышеперечисленных вопросах, не имеют своего баланса и расчетного счета.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 июня 2005 г. N 03-05-01-04/198

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО и сообщает следующее.

Пунктом 7 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно ст. 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Таким образом, головная организация, зарегистрированная в г. Москве, должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения, при этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками филиала в г. Иркутске, необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения филиала.

Соответствующую информацию необходимо предоставить по месту постановки на учет головной организации и месту жительства физических лиц.

Вышеизложенный порядок применяется независимо от места жительства физических лиц, а также от того, выполняются ли работы по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, если договор гражданско-правового характера (в том числе договор аренды и договор подряда) заключен физическим лицом с филиалом, действующим от имени организации, то налог с доходов такого физического лица головная организация должна перечислить в бюджет по месту нахождения филиала, а соответствующую информацию необходимо предоставить по месту постановки на учет головной организации и месту жительства физического лица.

Если договор гражданско-правового характера заключен физическим лицом с головной организацией, то налог с доходов такого физического лица необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения головной организации, а соответствующую информацию предоставить по месту жительства физического лица.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

22.06.2005

————