Вопрос: В связи с возникновением ряда вопросов по отражению резерва по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учетах просим дать разъяснения.

Согласно п.5 ст.266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

В целях бухгалтерского учета, если до конца года резерв сомнительных долгов в какой-либо части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Рассмотрим на цифрах создание и списание резерва сомнительных долгов:

Дт 91-2 - Кт 63 - 19 905 тыс. руб. - создан резерв сомнительных долгов;

Дт 63 - Кт 62 - 5106 тыс. руб. - списана дебиторская задолженность по решению учредителей;

Дт 007 - 5106 тыс. руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом;

Дт 63 - Кт 91-1 - 14 799 тыс. руб. - в конце 2003 г. неизрасходованные суммы резерва присоединены к финансовому результату.

Таким образом, прибыль организации по году составила 14 799 тыс. руб.

Правильно ли организацией указан механизм создания и списания резерва по сомнительным долгам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 июля 2004 г. N 03-03-05/3/55

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета рассмотрел письмо и сообщает следующее.

На основании п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности может создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Решение о создании резервов сомнительных долгов закрепляется организацией в учетной политике. Принятая организацией учетная политика исходя из п.6 разд.II Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, применяется организацией последовательно от одного отчетного года к другому.

На основании вышеизложенного следует, что организация в конце года после присоединения неизрасходованных сумм резерва сомнительных долгов к финансовому результату и проведения инвентаризации дебиторской задолженности вновь создает резерв сомнительных долгов.

Следовательно, неизрасходованная сумма резерва сомнительных долгов не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год.

В случае если налогоплательщиком принято решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, в учетную политику должны быть внесены соответствующие изменения, а вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в соответствии с п.7 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Одновременно сообщаем, что механизм создания и списания резерва сомнительных долгов указан в письме правильно.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

12.07.2004

————