Вопрос: Организация произвела налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенному сырью. Впоследствии оказалось, что сырье было использовано на производство продукции, не подлежащей налогообложению. Организация спрашивает, как ей следует произвести восстановление налога - путем уменьшения дебетовых оборотов по счету 68 или путем увеличения оборотов по кредиту этого же счета.

Ответ: В соответствии с п.2 ст.170 Налогового кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Пункт 3 указанной статьи Кодекса предусматривает, что в случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 Кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для отражения исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость применяется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Налог на добавленную стоимость, уплаченный по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежащий возмещению (зачету), отражается по дебету данного счета. Восстановление сумм налога, ранее неправомерно отнесенных к вычету, следует производить путем уменьшения оборотов по дебету указанного счета. Поэтому при восстановлении сумм НДС, ранее неправомерно принятых к вычету, не производится начисление налога по кредиту счета 68 по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), а корректируются суммы налога, подлежащие вычету и отражаемые по дебету этого же счета.

М.Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

09.07.2004

————