"Финансовая газета", 2006, N 40

УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 39)

Нормативные акты не содержат правил формирования в системе счетов бухгалтерского учета сумм дооценки (или уценки) объектов ОС. В них не предусмотрено раздельное отражение в учете сумм, на которые увеличиваются (или уменьшаются) стоимость объектов и суммы накопленной по этим объектам амортизации, не представлена корреспонденция счетов при раздельном отражении в учете этих сумм. Поэтому порядок отражения на счетах результатов переоценки ОС, предусмотренный нормативными актами по бухгалтерскому учету, требует дополнений. Например, информация о суммах дооценки или уценки объектов ОС может формироваться на субсчете "Переоценка основных средств", открываемом к счету 01. Субсчет "Переоценка основных средств" остатка на начало и конец месяца не имеет, после списания сумм дооценки или уценки объектов этот субсчет закрывается. Аналитический учет по субсчету "Переоценка основных средств" ведут по каждому объекту в отдельности. По дебету этого субсчета и кредиту соответствующего субсчета к счету 01 (здания, сооружения и др.) отражают суммы, на которые уменьшилась стоимость объектов ОС в результате их уценки. По кредиту субсчета "Переоценка основных средств" и дебету счета 02 отражаются суммы уменьшения амортизации объектов.

Уценку объектов ОС, текущая (восстановительная) стоимость которых оказалась меньше их стоимости на дату переоценки, определяют путем сопоставления выявленных при их переоценке разниц в стоимости и в суммах накопленной амортизации. Сумму уценки списывают с кредита субсчета "Переоценка основных средств" в дебет счетов 83 или 84.

По кредиту субсчета "Переоценка основных средств" и дебету соответствующего субсчета к счету 01 учитывают суммы, на которые увеличилась стоимость объектов ОС при их переоценке. Сумму увеличения амортизации таких объектов отражают по дебету субсчета "Переоценка основных средств" и кредиту счета 02.

Дооценку объектов ОС, текущая (восстановительная) стоимость которых превышает их стоимость на дату переоценки, определяют путем сопоставления выявленных при переоценке разниц в стоимости и в суммах накопленной амортизации объектов. Дооценку списывают с дебета субсчета "Переоценка основных средств" в кредит счетов 83 или 84.

Порядок отражения на счетах результатов второй переоценки объекта ОС представлен в табл. 2.

Таблица 2

Отражение на счетах бухгалтерского учета

результатов второй переоценки

     
   —————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |      Счет 01,      |       Счет 02       |       Счет 83       |
   |  соответствующий   |                     |                     |
   |      субсчет       |                     |                     |
   +—————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |  Дебет  |  Кредит  |   Дебет  |  Кредит  |   Дебет  |  Кредит  |
   +—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |        Остатки на счетах на дату второй переоценки, руб.       |
   +—————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————+
   | 130 000 |          |          |  78 000  |          |  18 000  |
   +—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  Отражение на счетах результатов второй переоценки (увеличение |
   |      первоначальной стоимости и амортизации объекта), руб.     |
   +—————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————+
   |         |  49 400  |  29 600  |          |  18 000  |          |
   +—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |         Остатки на счетах после второй переоценки, руб.        |
   +—————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————+
   |  80 600 |          |          |  48 400  |          |          |
   L—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |  Счет 01, субсчет "Результаты |             Счет 84            |
   |  переоценки основных средств" |                                |
   +—————————————T—————————————————+————————————————T———————————————+
   |    Дебет    |      Кредит     |      Дебет     |     Кредит    |
   +—————————————+—————————————————+————————————————+———————————————+
   |        Остатки на счетах на дату второй переоценки, руб.       |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                                                |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Отражение на счетах результатов второй переоценки (увеличение |
   |      первоначальной стоимости и амортизации объекта), руб.     |
   +—————————————T—————————————————T————————————————T———————————————+
   |    49 400   |  29 600 (уценка |      1800      |               |
   |             |объекта — 19 800)|                |               |
   +—————————————+—————————————————+————————————————+———————————————+
   |         Остатки на счетах после второй переоценки, руб.        |
   +———————————————————————————————T————————————————T———————————————+
   |                               |      1800      |               |
   L———————————————————————————————+————————————————+————————————————
   

Текущая (восстановительная) стоимость объекта оказалась меньше его учетной стоимости на дату второй переоценки на 49 400 руб. Эта сумма отражена по кредиту соответствующего субсчета к счету 01 и дебету субсчета "Переоценка основных средств".

Сумма, на которую уменьшилась накопленная на дату переоценки амортизация объекта, равная 29 600 руб., списана в дебет счета 02 и кредит субсчета "Переоценка основных средств". Уценка объекта в результате второй его переоценки, которая составила 19 800 руб. (49 400 - 29 600), списана с кредита субсчета "Переоценка основных средств" в дебет разных счетов. Часть уценки, равная дооценке объекта при его первой переоценке в сумме 18 000 руб., которая должна быть возмещена за счет добавочного капитала, отражена по дебету счета 83. Оставшаяся сумма уценки, равная 1800 руб. (19 800 - 18 000), списана в дебет счета 84.

Результаты первой переоценки ОС могут отражаться на счетах бухгалтерского учета без использования субсчета "Переоценка основных средств" (в порядке, представленном в табл. 1). Однако для обеспечения единообразия в учете субсчет "Переоценка основных средств" необходимо применять для выявления результатов всех переоценок.

Результаты первой переоценки объекта, выявленные по данным примера 3, следует отразить на счетах следующим образом. Увеличение первоначальной стоимости объекта на 30 000 руб. списывают в дебет соответствующего субсчета к счету 01 и кредит субсчета "Переоценка основных средств", а сумму, равную 12 000 руб., на которую увеличилась амортизация объекта, - в дебет субсчета "Переоценка основных средств" и кредит счета 02. Дооценку объекта, которая по данным субсчета "Переоценка основных средств" составила 18 000 руб. (30 000 - 12 000), отражают по дебету субсчета "Переоценка основных средств" и кредиту счета 83.

В примерах 3 и 4 использованы данные по объекту, текущая (восстановительная) стоимость которого при первой переоценке оказалась больше первоначальной стоимости, а при второй - меньше его учетной стоимости, поэтому объект был дооценен при первой переоценке и уценен при второй. Покажем порядок выявления и отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки объекта, текущая (восстановительная) стоимость которого при первой переоценке оказалась меньше первоначальной стоимости, а при второй переоценке превысила его учетную стоимость, используя данные примеров 5 и 6.

Пример 5. Данные по объекту ОС на дату первой переоценки, руб.:

первоначальная стоимость объекта ОС - 200 000;

текущая (восстановительная) стоимость - 160 000;

амортизация объекта на дату его переоценки - 80 000.

Расчеты после первой переоценки представлены ниже.

Определим разницу между текущей (восстановительной) и первоначальной стоимостью объекта:

160 000 - 200 000 = -40 000 руб.

Эта сумма должна быть списана на уменьшение стоимости объекта и отражена по кредиту соответствующего субсчета к счету 01 и дебету субсчета "Переоценка основных средств".

Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на первоначальную стоимость:

160 000 / 200 000 = 0,8.

Пересчитаем амортизацию объекта, умножив сумму накопленной на дату переоценки амортизации на коэффициент пересчета стоимости объекта:

80 000 х 0,8 = 64 000 руб.

Выявим разницу между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации:

64 000 - 80 000 = -16 000 руб.

Эту сумму списывают на уменьшение накопленной на дату переоценки амортизации объекта и отражают записью: Дебет 02, Кредит субсчета "Переоценка основных средств".

Найдем сумму уценки объекта:

40 000 - 16 000 = 24 000 руб.

Уценку объекта отражают записью: Дебет 83, Кредит субсчета "Переоценка основных средств".

Пример 6. Данные по объекту ОС на дату второй переоценки:

стоимость объекта на дату второй переоценки, руб. - 160 000;

текущая (восстановительная) стоимость объекта, руб. - 250 600;

срок полезного использования объекта, лет - 5;

способ начисления амортизации объекта - линейный;

амортизация объекта по результатам первой переоценки, руб. - 64 000.

Расчеты после первой переоценки представлены ниже.

Определим разницу между текущей (восстановительной) и учетной стоимостью объекта на дату второй переоценки:

250 000 - 160 000 = 90 000 руб.

На эту сумму текущая (восстановительная) стоимость объекта превысила его учетную стоимость, а поэтому ее отражают записью: Дебет соответствующего субсчета к счету 01, Кредит субсчета "Переоценка основных средств".

Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на учетную стоимость на дату второй переоценки:

250 000 / 160 000 = 1,5625.

Найдем амортизацию объекта, начисленную за год, предшествующий второй переоценке: 160 000 / 5 лет = 32 000 руб.

Выявим сумму амортизации объекта на дату второй переоценки (путем суммирования амортизации, выявленной по результатам первой переоценки, и амортизации, начисленной за год, предшествующий второй переоценке):

64 000 + 32 000 = 96 000 руб.

Пересчитаем амортизацию объекта:

96 000 х 1,5625 = 150 000 руб.

Определим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации объекта:

150 000 - 96 000 = 54 000 руб.

На эту сумму должна быть увеличена накопленная на дату второй переоценки амортизация объекта, которая отражается записью: Кредит 02, Дебет субсчета "Переоценка основных средств".

Определим дооценку объекта:

90 000 - 54 000 = 36 000 руб.

Эту сумму отражают по дебету субсчета "Переоценка основных средств" и кредиту разных счетов в зависимости от результатов предыдущей переоценки. Поскольку при первой переоценке объект был уценен на 24 000 руб., то сумма 24 000 руб. учитывается по кредиту счета 83, а оставшиеся 12 000 руб. (36 000 - 24 000) - по кредиту счета 84.

Приведенные примеры показывают, что использование субсчета "Переоценка основных средств" к счету 01 обеспечивает наглядное отражение в системе счетов бухгалтерского учета результатов переоценки объектов, облегчает выявление сумм их дооценки или уценки (их определяют путем составления оборотов по Дебету и Кредиту этого субсчета). При этом упрощается контроль правильности списания дооценки (или уценки) объектов и выделения из общей их величины сумм, которые должны быть отнесены на счет 83, а также сумм, перечисляемых на счет 84.

Л.Юдина

К. э. н.,

профессор

Кафедра бухгалтерского учета

Российского университета кооперации

Т.Бодрова

К. э. н.,

доцент

Кафедра бухгалтерского учета

Российского университета кооперации

Подписано в печать

04.10.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——