"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 10

Налог на прибыль

Методы списания покупных товаров

Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616 посвящено порядку списания стоимости покупных товаров в налоговом учете.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из четырех методов оценки покупных товаров.

Так как ст. 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, то применение различных методов списания стоимости покупных товаров, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик не противоречит положениям гл. 25 НК РФ.

Представительские расходы

Минфин России в Письме от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136 дает ответ на вопрос, можно ли списать на представительские расходы стоимость сувениров и спиртных напитков, купленных для иностранной делегации.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков, для организации официального приема иностранной делегации, проводимого в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, могут быть учтены в составе представительских расходов. Указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Расходы на приобретение сувениров для иностранной делегации п. 2 ст. 264 Кодекса не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.

НДС

Зачет белорусского НДС

Федеральная налоговая служба в Письме от 17.07.2006 N 19-4-03/000203@ заявляет о невозможности зачета переплаты НДС между НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, и НДС, подлежащим уплате при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Сумма излишне уплаченного НДС по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.

Налоговый агент - покупатель услуг

В Письме Минфина России от 20.07.2006 N 03-04-08/156 рассматривается ситуация, когда иностранная организация, не имеющая представительства на территории РФ, оказывает российской организации услуги по установке распределительного центра (логистического оборудования). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, связанных непосредственно с недвижимым имуществом, признается территория РФ, если такое имущество находится на территории РФ.

Иностранная организация отказалась включить в сумму контракта суммы налогов, уплачиваемых на территории РФ.

В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговым агентом будет являться российская организация - покупатель этих услуг. В Письме Минфина России делается вывод, что именно она (российская организация - покупатель) должна уплачивать НДС в размере 18% к стоимости услуг за счет собственных средств в тех налоговых периодах, в которых производится перечисление денежных средств иностранному лицу.

Единый социальный налог

Материальная помощь не облагается ЕСН

В соответствии с условиями коллективного договора работникам предприятия ежегодно выплачивается материальная помощь к отпуску в размере тарифной ставки (оклада). Как должна учитываться данная сумма в целях налогообложения прибыли и единого социального налога? В Письме Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637 дается ответ на данный вопрос.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пп. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи, выплачиваемой работникам (в том числе к отпуску).

Соответственно, выплаты в виде материальной помощи, осуществляемые на основании коллективного договора, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Вычеты на лечение и обучение

ФНС России в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ разъяснила, в каком порядке и какие документы налогоплательщики должны представить в налоговые органы для получения социальных налоговых вычетов по расходам на обучение и лечение.

Среди прочего налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками, с расшифровкой подписи и датой их заверения при условии, что подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который должен проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.

Упрощенная система налогообложения

Выплаты по договору подряда

Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-05-02-04/129 посвящено порядку налогообложения ЕСН выплат по договорам подряда.

В Письме говорится об организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения. Эта организация на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком единого социального налога, но является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

Договор подряда является одной из форм гражданско-правовых договоров.

Таким образом, вознаграждения по договору подряда, выплачиваемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не облагаются единым социальным налогом, но облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Возмещаемые расходы у упрощенца

В Письме Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/2/166 дается ответ на вопрос о порядке налогообложения возмещаемых расходов у арендодателя, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Арендаторы оплачивают арендодателю услуги связи.

Минфин разъясняет, что в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249 НК РФ, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Суммы возмещения арендаторами услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения

при реорганизации

Минфин России в Письме от 17.08.2006 N 03-11-02/180 дает разъяснения о невозможности применения упрощенной системы налогообложения организацией, созданной в результате реорганизации путем преобразования.

Согласно п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК РФ, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации.

В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 Кодекса может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения.

Единый налог на вмененный доход

Гарантийный ремонт автомобилей и ЕНВД

Письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-11-04/3/387 говорит о необходимости обложения ЕНВД услуг по гарантийному обслуживанию автомобилей. Организация оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей и, согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, находится на системе налогообложения в виде уплаты ЕНВД, а также осуществляет гарантийное обслуживание автомобилей согласно договору с заводом-изготовителем, который возмещает услуги по гарантийному ремонту.

Согласно Общероссийскому классификатору ОК 002-93 вид услуг "Гарантийное обслуживание и ремонт" (код 017619) включен в подгруппу "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств" (код 017000), которая подлежит обложению ЕНВД в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами - изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Подписано в печать

27.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——