"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 10

Вопрос: Просим дать ваши разъяснения по моменту определения налоговой базы по НДС по следующей ситуации у подрядчика.

Организация заключает договоры подряда с заказчиком, предметом которых является выполнение работ по изготовлению оборудования, передаче (доставке) его в разукомплектованном виде до мест внедрения (регионы РФ), сборке и монтажу этого оборудования, вводу его в эксплуатацию.

Работа сдается заказчику по акту сдачи-приемки в один этап после окончания всех работ, то есть после ввода оборудования в эксплуатацию.

Стоимость всех работ определена одной суммой без выделения отдельно стоимости оборудования и стоимости проводимых работ.

По окончании всех работ и сдаче их заказчику по акту сдачи-приемки в течение 5 дней согласно ст. 169 НК РФ организацией-исполнителем выставляется счет-фактура и, соответственно, начисляется в бюджет НДС.

С момента отгрузки комплектующих оборудования и до момента ввода оборудования в эксплуатацию проходит определенное время в календарных месяцах, превышающих налоговый период по налогу на добавленную стоимость.

Подрядчик сам перевозит комплектующие (ж/д перевозка). Имеются товарно-транспортные накладные на перевозку комплектующих, оформленные на подрядчика. Все риски по оборудованию до окончательного монтажа, ввода в эксплуатацию и подписания акта выполненных работ с клиентом несет подрядчик.

Документально передача несмонтированного оборудования (комплектующих) не оформляется.

Предметом договора является готовое к эксплуатации оборудование.

В связи с этим возникает следующий вопрос.

При выполнении работы по договору подряда существуют ли у организации-подрядчика риски, что день отгрузки оборудования в разукомплектованном виде к месту его дальнейшей сборки, монтажа и ввода в эксплуатацию будет трактоваться налоговыми органами как момент для определения налоговой базы по НДС со ссылкой на положение п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Да, риски у подрядчика существуют, поскольку для целей исчисления НДС отгрузкой признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного, в частности, на перевозчика. В связи с этим на дату отгрузки комплектующих изделий на основании п. 1 ст. 167 Налогового кодекса у подрядчика возникают обязательства по исчислению и уплате НДС, а также обязанность выставления счетов-фактур.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса (в ред. Закона N 119-ФЗ) моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Т.В.Никифорова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

27.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——