"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 10

НОВЫЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТА И ВЫПЛАТ КОМПЕНСАЦИЙ

ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ОТПУСКА

Со вступлением в силу новой редакции Трудового кодекса РФ (с 6 октября 2006 г.) порядок начисления компенсации за накопленные неиспользованные отпуска изменился.

Трудовой кодекс Российской Федерации устанавливает три случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ по письменному заявлению работника денежной выплатой может быть заменена часть отпуска за текущий год, превышающая 28 календарных дней. Эта же статья предусматривает возможность компенсации в денежной форме за накопившиеся неиспользованные дни отпуска за прошлые рабочие годы. Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Компенсации, предусмотренные действующей редакцией ст. 126 ТК РФ, в силу нечеткости формулировок этой статьи всегда были сопряжены с некоторой неопределенностью. Например, невозможно с уверенностью сказать, право или обязанность работодателя произвести выплату по просьбе работника. Также двояким может быть толкование действующей нормы ст. 126 о части отпуска, превышающей 28 дней. Если при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) встает вопрос о компенсации, ее следует выплачивать за все количество дней, превышающее основной отпуск за текущий год продолжительностью 28 календарных дней. Или замене денежной компенсацией подлежит только та часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней. Вопрос остается открытым.

Согласно разъяснениям, данным за период действия ТК РФ Минтрудом России и Минфином России, оба варианта приемлемы, и решение принимается по соглашению работодателя и работника (Письма Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10, Минфина России от 21 июня 2006 г. N 03-03-04/4/110, от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/24).

При этом Минтруд России названным Письмом отметил, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя. Замена ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков денежной компенсацией запрещена только беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Начисленную в соответствии со ст. 126 ТК РФ компенсацию следует облагать НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (см. Письма Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/3/10, от 2 сентября 2005 г. N 03-05-02-04/167, от 1 сентября 2005 г. N 03-05-02-04/166, от 17 сентября 2003 г. N 04-04-04/103, от 7 августа 2002 г. N 04-04-04/134, от 5 декабря 2002 г. N 04-04-06/253).

Пункт 8 ст. 255 НК РФ предусматривает, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Это касается и рассматриваемой нами выплаты.

Со вступлением в силу новой редакции ТК РФ (с 6 октября 2006 г.) порядок начисления компенсации за накопленные неиспользованные отпуска меняется. Теперь можно будет произвести выплату только за часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ст. 126 ТК РФ в ред. Федерального закона от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ).

Пример. Работнику причитается ежегодный очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 5 календарных дней (всего 33 дня).

Сотрудник в течение трех прошлых лет не имел возможности полностью использовать причитающиеся ему отпуска. В 2003 г. он отдыхал 14 дней (неиспользованными остались 19 дней отпуска); в 2004 г. отпуск не предоставлялся по производственной необходимости (неиспользованными остались 33 дня отпуска); в 2005 г. работник использовал 3 дня (неиспользованными остались 30 дней отпуска).

Компенсация не выплачивалась.

Работник в ноябре 2006 г. написал заявление с просьбой предоставить отпуск за 2006 г. продолжительностью 28 календарных дней и выплатить компенсацию за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней за текущий и прошлые годы.

Работнику причитается компенсация за 5 дней отпуска за 2004 г., за 2 дня отпуска за 2005 г. и за 5 дней отпуска за 2006 г. (то есть за каждый год в отдельности только в части, превышающей 28 календарных дней).

Неиспользованные и некомпенсированные дни отпуска останутся за работником, пока он не получит возможности отдохнуть или до момента увольнения.

Отметим, что налоговый инспектор может контролировать только документирование и обоснованность отнесения компенсации на расходы, однако вопрос правомерности непредоставления работнику отпуска или его части вне пределов его компетенции. Если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в инспекцию труда (см. Письмо МНС России от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6).

Что касается третьего вида компенсации за отпуск - той, которая выплачивается при увольнении и регулируется ст. 127 ТК РФ, - выплата производится за все неиспользованные отпуска и все дни таких отпусков без ограничения. Вся начисленная сумма относится к расходам на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете, не облагается ЕСН и пенсионными взносами (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 Постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765), а вот НДФЛ следует удержать (п. 3 ст. 217 НК РФ).

М.А.Климова

К. э. н.,

независимый консультант

по налогообложению

Подписано в печать

27.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——