Вопрос: Организация заключила договор комиссии на продажу своего товара через комиссионера с его участием в расчетах. Комиссионер отгрузил товар покупателю, но покупатель в срок, установленный договором купли-продажи, с комиссионером не рассчитался. Комиссионер, в соответствии со ст.993 ГК РФ, с соблюдением правил об уступке права требования уступил организации-комитенту права по договору купли-продажи. После осуществления указанных операций у организации-комитента возникла дебиторская задолженность, не обеспеченная ни поручительством, ни банковской гарантией. Может ли организация-комитент в соответствии со ст.266 НК РФ учитывать суммы данной дебиторской задолженности в составе резерва по сомнительным долгам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/68

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса.

В соответствии с изложенным организация вправе учитывать суммы непогашенной дебиторской задолженности в составе резерва по сомнительным долгам в случае удовлетворения ее требованиям ст.266 Кодекса, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

09.07.2004

————