"Учет. Налоги. Право", 2006, N 37

Вопрос: Наша компания занимается выполнением работ по договорам подряда. Часто нам не удается составить и подписать с заказчиком акт выполненных работ в один и тот же день. Например, на акте стоит дата его составления - 2 сентября 2006 г. В этом же документе указан срок выполнения работ - 25 августа 2006 г. А заказчик подписал документ 7 сентября 2006 г. С какого момента отсчитывается пятидневный срок, отведенный для выставления счета-фактуры? И в какой момент у нас возникают налоговые обязательства по НДС?

Татьяна Маслова, главный бухгалтер

Ответ: Действительно, Татьяна, в вашей ситуации Налоговый кодекс не поясняет, что считать датой выполнения работ. Аналогичная проблема возникает у компаний, занимающихся оказанием услуг. С определением момента отгрузки товаров проблем не возникает (им является дата передачи имущества покупателю), но как установить дату выполнения работ или оказания услуг?

Чиновники: в расчет берется дата подписания акта

обеими сторонами

Специалисты управления администрирования косвенных налогов ФНС России считают, что работы считаются выполненными после подписания акта обеими сторонами. Не позднее пяти дней с этой даты нужно выставить счет-фактуру. Он регистрируется в книге продаж за тот период, в котором возникло налоговое обязательство <*> (то есть когда акт подписали обе стороны):

- В описанной ситуации исполнитель должен выставить счет-фактуру не позднее пяти дней начиная с 7 сентября 2006 г. Работы будут считаться выполненными, только когда акт подпишут обе стороны. Эти действия и будут свидетельствовать о передаче результатов работ. Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж в сентябре.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Пункт 17 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Независимый эксперт: без подписей двух сторон акт

недействителен

Александр Погребс, вице-президент РОО "Общество защиты прав добросовестных налогоплательщиков", считает, что исполнитель должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней после даты подписания акта обеими сторонами:

- В данном случае все признаки реализации - у приемки результатов работ. Для налогообложения имеет значение дата окончания приемки, то есть дата, когда результат работы будет принят заказчиком. Этот момент четко определен Гражданским кодексом. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (ст. 753 ГК РФ).

Акт предусматривает две подписи, которые могут появиться на этом документе в разное время. Какую дату выбрать для налогообложения? Очевидно, что дату последней подписи. Именно появление на акте этой подписи свидетельствует о том, что документ вступил в силу.

Таким образом, в случае, описанном вашей читательницей, реализация работ состоялась 7 сентября. Именно в этот момент акт приемки выполненных работ обретает силу. С этого дня у подрядчика возникает налоговое обязательство по НДС и начинается отсчет пятидневного срока, отведенного Налоговым кодексом для выставления счета-фактуры.

Наше мнение: акт должны подписать обе стороны

Налицо тот редкий случай, когда все опрошенные нами специалисты единодушны. Нам остается только присоединиться к общему мнению. Действительно, налоговое обязательство по уплате НДС с выполненных работ и оказанных услуг возникает с того момента, когда обе стороны подпишут акт приемки выполненных работ (оказанных услуг). (По услугам наличие акта также обязательно, как и по работам, что следует из ст. ст. 753 и 783 ГК РФ.) Только на основании этого документа работы будут считаться принятыми, а услуги - оказанными. Соответственно, наступит момент реализации для целей уплаты НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Одновременно начнется отсчет пятидневного срока, отведенного для выставления счета-фактуры.

Материал подготовил

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

22.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——