Вопрос: Следует ли начислять единый социальный налог на выплаты, производимые организациями работникам в соответствии с нормами ст.326 ТК РФ?

Ответ: В соответствии со ст.326 Трудового кодекса РФ лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются следующие гарантии и компенсации:

- единовременное пособие в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины должностного оклада (половины месячной тарифной ставки) работника;

- оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

- оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней для обустройства на новом месте.

Право на оплату стоимости проезда и стоимости провоза багажа членов семьи сохраняется в течение одного года со дня заключения работником трудового договора в данной организации в указанных районах и местностях.

Работнику и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. Гарантии и компенсации, предусмотренные настоящей статьей, предоставляются работнику только по основному месту работы.

На основании ст.164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

При этом ст.165 ТК РФ установлены случаи предоставления гарантий и компенсаций. В соответствии с данной статьей помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ, работникам предоставляются гарантии и компенсации, в частности, при переезде на работу в другую местность.

В соответствии с п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, а также все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Так, единовременное пособие в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок), выплачиваемое работникам в соответствии со ст.326 ТК РФ, а также оплата отпуска продолжительностью семь календарных дней для обустройства на новом месте подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке, так как не подпадают под определение государственных пособий и компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению.

При оплате стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом, следует учитывать, что согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом, в частности, компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переездом на работу в другую местность).

Указанные выше выплаты в пользу работников на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН.

При этом выплаты в пользу членов семей работников также не подлежат обложению ЕСН, так как согласно ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не связанных с ними договорными отношениями, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

08.07.2004

————