"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 38

Вопрос: Вопрос о порядке отражения таможенных пошлин, уплачиваемых экспортером, остается неоднозначным. Как же следует отражать таможенные платежи для целей исчисления налога на прибыль: в момент оформления "временной" ТД или при составлении полной декларации?

Ответ: В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Согласно п. 1 ст. 166 ТК РФ одним из основных условий вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта является уплата вывозных таможенных пошлин.

Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, организации необходимо определить таможенную стоимость или количество вывозимых товаров и ставку таможенной пошлины. В соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 (в ред. от 27.07.2006) "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации. В настоящее время действуют ставки, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.12.1999 N 1364 (в ред. от 18.07.2006). При расчете таможенных пошлин можно руководствоваться Методическими указаниями о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации (Письмо ГТК России от 27.12.2000 N 01-06/38024, в ред. от 31.03.2004).

Контроль за внесением таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации осуществляют таможенные органы. Таможенная пошлина является важным тарифным инструментом регулирования вывоза товаров.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 319 ТК РФ при вывозе товаров обязанность по уплате таможенных пошлин возникает с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации. При этом таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Кодексом (ст. 329 ТК РФ).

Таможенное оформление товаров (декларирование) может производиться с применением временных, неполных и периодических деклараций.

При применении временного периодического декларирования с использованием временной таможенной декларации нетарифные меры регулирования экономического характера и ставки вывозных таможенных пошлин применяются на день принятия временной таможенной декларации, если ТК РФ не предусмотрено иное.

В связи с тем что таможенная пошлина и таможенный сбор в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" исключены из состава федеральных налогов и сборов, таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые экспортером на таможне, с 1 января 2005 г. следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расход в виде таможенных пошлин можно будет признать в момент вывоза товаров с территории Российской Федерации.

Статьей 121 ТК РФ предусмотрено, что погрузка товаров на транспортное средство, убывающее с таможенной территории Российской Федерации, допускается только после принятия таможенной декларации. Момент перехода права собственности определяется условиями экспортного контракта, а его наступление должно быть подтверждено соответствующими документами.

Во временной таможенной декларации при вывозе товара ставится отметка (штамп "Товар вывезен", в котором содержатся количество вывозимого товара и дата) пограничного таможенного органа о вывозе товара за пределы территории Российской Федерации. Этот штамп позже дублируется в полной таможенной декларации.

Таким образом, расходы российской организации - экспортера по уплате экспортных таможенных пошлин могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в периоде реализации экспортируемых товаров, который определяется в зависимости от метода определения (устанавливающего момент учета) выручки для целей налогообложения (закрепляемого учетной политикой предприятия на отчетный период):

"по оплате" - после отгрузки экспортируемых товаров и по мере их оплаты, т.е. по мере поступления средств за товары на счета (в данном случае валютные) в учреждения банков;

"по отгрузке" - по мере отгрузки экспортируемых товаров и предъявления покупателям расчетных документов. Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ при методе "начисления" датой осуществления прочих расходов, связанных с производством и реализацией (для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей), признается дата начисления налогов (сборов), т.е. по дате штампа "Товар вывезен" в таможенной декларации.

В случае когда необходима корректировка таможенных платежей в результате изменения таможенной стоимости, необходимость которой может возникнуть на этапе контроля таможенной стоимости и валютного контроля, в учете для целей налогообложения прибыли таможенные пошлины отражаются в качестве косвенных расходов в период доплаты данного обязательного платежа.

Данная позиция подтверждена арбитражной практикой. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 12.07.2005 N Ф09-2887/05-С7 говорится, что включение в состав расходов обязательных платежей, исчисленных и уплаченных на основании полных грузовых таможенных деклараций, противоречит нормам права, в связи с чем вывозные таможенные пошлины и иные таможенные платежи исчисляются, декларируются и уплачиваются в момент представления в таможенный орган временной таможенной декларации.

К.Янковская

Руководитель

департамента аудита

ООО "АФК-Аудит"

Подписано в печать

20.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——