Вопрос: Каков порядок учета расходов в бухгалтерском учете, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в случае начисления оплаты за отпуск, приходящийся на разные календарные месяцы?

Ответ: Пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Поскольку организация не создает резерва на предстоящую оплату отпусков, а период отпуска конкретного работника приходится на несколько календарных месяцев, списание затрат должно происходить с использованием счета учета расходов будущих периодов (счет 97) согласно Приказу Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Таким образом, в фонд оплаты труда отчетного месяца с последующим отнесением на себестоимость продукции необходимо включать только ту часть отпускных, которая приходится на дни отпуска отчетного месяца. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда и, соответственно, в себестоимость продукции следующего месяца. До момента отнесения оплаты за отпуск на себестоимость продукции указанную сумму следует учитывать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

08.07.2004

————