"Малая бухгалтерия", 2006, N 5

Нужно ли переходить на ЕНВД при осуществлении строительства многоквартирного жилого дома с привлечением денежных средств физических и юридических лиц (дольщиков)?

На уплату ЕНВД может быть переведена деятельность по оказанию бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с ОКУН услуги, оказываемые населению по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000), относятся к бытовым услугам. Однако в перечне бытовых услуг по строительству жилья и других построек отсутствует такая услуга, как строительство многоквартирных жилых домов.

Поэтому предпринимательская деятельность по строительству многоквартирного жилого дома путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц (дольщиков) должна облагаться налогами по общему режиму либо по желанию налогоплательщика с применением УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/395)

Общая площадь бара и бильярдного зала превышает 150 кв. м. Бильярдный зал отделен от бара легкой перегородкой, при этом посетители бара могут с напитками и закусками входить в бильярдный зал. Нужно ли переходить на ЕНВД?

Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно ОКУН к услугам общественного питания относятся в том числе оказываемые организациями общественного питания услуги по предоставлению посетителям бильярда.

В связи с этим в общую площадь зала обслуживания посетителей бара включаются площадь бара и площадь бильярдного зала. Поскольку площадь зала обслуживания посетителей бара, определенная в указанном порядке, превышает 150 кв. м, услуги общественного питания в баре с оказанием услуг досуга посетителям (бильярда) должны облагаться налогами в рамках общего режима.

(Источник: Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/399)

Относится ли к розничной торговле для целей ЕНВД реализация товаров по государственным контрактам общеобразовательным школам, колледжам, лицеям, военным училищам, детским садам и интернатам с оплатой товаров за счет бюджетных средств?

К розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Если при реализации товаров по государственным контрактам общеобразовательным школам, колледжам, лицеям, военным училищам, детским садам и интернатам организацией выписываются накладные, выставляются счета-фактуры с выделением в них сумм НДС, то такая деятельность к розничной торговле для целей ЕНВД не относится и должна облагаться налогами в рамках общего режима.

(Источник: Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/396)

Может ли организация, оказывающая услуги общепита через торговые автоматы на территории семи АТО одного городского округа, встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в одной из налоговых инспекций округа? Следует ли в таком случае заполнять разд. 2 Декларации по ЕНВД по каждому АТО, имеющему код ОКАТО?

Организация, осуществляющая деятельность в сфере общественного питания через торговые автоматы, расположенные на территории одного городского округа, разбитой на семь административно-территориальных образований (АТО), имеющих свой код ОКАТО и подконтрольных семи налоговым инспекциям, должна встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в одной из налоговых инспекций этого городского округа.

Если государственная регистрация организации осуществлена в одной из налоговых инспекций городского округа, то и постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД должна осуществляться в этой налоговой инспекции.

Если значения корректирующего коэффициента К2 по районам различны, то разд. 2 Декларации заполняется по каждому АТО места осуществления предпринимательской деятельности (места расположения торговых автоматов), имеющему код ОКАТО.

Если значения корректирующего коэффициента К2 установлены в целом по городскому округу, то при заполнении разд. 2 Декларации учитываются показатели в целом по организации.

(Источник: Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/397)

Пенсионные взносы за IV квартал 2005 г. были уплачены позже срока. Можно ли представить уточненную декларацию по ЕНВД за IV квартал 2005 г., уменьшив сумму налога на сумму уплаченных взносов?

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В связи с этим в случае уплаты страховых взносов за IV квартал года после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за этот квартал можно уточнить налоговую декларацию за IV квартал, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот налоговый период.

(Источник: Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398)

Должно ли государственное учреждение, финансируемое из бюджета, уплачивать ЕНВД при оказании наряду с основной ветеринарной деятельностью платных ветеринарных услуг? Как распределить физический показатель "количество работников"? Как уплачивать пенсионные взносы?

Поскольку основная деятельность учреждения финансируется из бюджета, оно должно перейти на ЕНВД только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг и на основании раздельного учета по видам деятельности.

Порядок распределения физического показателя "количество работников" при осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, в Налоговом кодексе РФ не определен. Поэтому при исчислении суммы ЕНВД в отношении оказания ветеринарных услуг по коду подгруппы 083000 "Ветеринарные услуги" ОКУН следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид деятельности.

По основному виду деятельности, финансируемому из областного бюджета, учреждение является плательщиком ЕСН.

В части предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, учреждение уплачивает пенсионные взносы в соответствии с законодательством РФ с выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД, на основании раздельного учета.

(Источник: Письмо Минфина России от 28.08.2006 N 03-05-02-04/137)

Можно ли услуги по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей перевести на уплату ЕНВД?

Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН.

Услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей предусмотрены ОКУН (код 017000), в том числе услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту (код 017619).

При этом оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами - изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-11-04/3/387)

Нужно ли учитывать по строке 030 разд. 3 Декларации по ЕНВД суммы НДФЛ, начисленного на выплаченные работникам пособия по нетрудоспособности?

В строке 030 разд. 3 налоговой декларации по ЕНВД отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

При этом суммы пособий, выплаченные организацией работникам, учитываются в целях п. 2 ст. 346.32 НК РФ с суммами НДФЛ.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.08.2006 N 03-11-04/3/381)

Отпуск запчастей и материалов для ремонта производится с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой. На каком счете учитывать запчасти и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по ремонту? Может ли организация перейти на ЕНВД по двум видам деятельности?

На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать на счете 41 "Товары", а не на счете 10 "Материалы".

Следовательно, организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.08.2006 N 03-11-04/3/380)

Подлежат ли переводу на ЕНВД услуги по временному размещению и проживанию в кемпингах (автокемпингах), которые представляют собой отдельно стоящие домики?

В рассматриваемом случае объектом предоставления услуг является весь кемпинг (автокемпинг), состоящий из нескольких домиков. При расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, пансионатов и т.п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).

В связи с этим организация может быть переведена на уплату ЕНВД по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в принадлежащих ей домиках, входящих в состав кемпинга (автокемпинга), в том случае, если общая площадь кемпинга (автокемпинга), рассчитанная в вышеназванном порядке, не превышает 500 кв. м.

(Источник: Письмо Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-04/3/378)

Применение ЕНВД при реализации продуктов питания (кулинарной и кондитерской продукции) собственного производства через объекты общественного питания

Осуществляемая предприятиями потребительской кооперации деятельность по реализации собственной кулинарной продукции (полуфабрикаты, кондитерские изделия) на предприятиях общественного питания, т.е. на объекте ее изготовления и потребления (ресторан, столовая, кафе, закусочные, бар, буфет, палатка, торговый автомат и другие объекты общественного питания), относится к услугам общественного питания и подпадает под обложение ЕНВД.

К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Следовательно, осуществляемая предприятиями общественного питания потребительской кооперации деятельность по реализации собственной кулинарной продукции через сеть магазинов и палаток (относящихся к объектам розничной торговой сети) не может быть отнесена к розничной торговле и подлежит обложению в рамках общего режима или в соответствии с УСН.

Не облагается ЕНВД также деятельность по реализации кулинарной и кондитерской продукции предприятий общественного питания в буфетах образовательных и медицинских учреждений при условии, что эти буфеты не являются обособленными подразделениями организаций общественного питания.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/3/376)

Применение ЕНВД в отношении производства и реализации продуктов питания (колбасных изделий)

Производство колбасных изделий отнесено ОКВЭД к подгруппе "Производство мяса и мясных продуктов" и поэтому данная деятельность не подпадает под действие ЕНВД.

Реализация колбасных изделий организации на рынке не подпадает под ЕНВД по розничной торговле и доходы, извлекаемые от реализации продукции собственного производства на рынке, как и доходы, получаемые от реализации продукции при поставках в закусочную, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по желанию в порядке УСН.

Однако предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли в объекте розничной торговли приобретенными для продажи товарами, а также предоставление услуг общественного питания в закусочной подпадают под действие ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/3/374)

Предприниматель осуществлял розничную торговлю через магазин (ЕНВД) в арендованном помещении. 17 февраля 2006 г. договор аренды расторгнут и торговля прекращена. Можно ли учесть изменение физического показателя (площади торгового зала) с начала того месяца, в котором данное изменение имело место (с 1 февраля 2006 г.)?

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ для расчета ЕНВД налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода определяется как среднеарифметическое значение величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода и количества календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода. Таким образом, при расчете коэффициента К2 за февраль 2006 г. должно быть учтено фактическое количество отработанных дней. В данном случае 17 дней.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-05/196)

Комментарий от редакции:

Очевидно, что автор вопроса имел в виду норму п. 9 ст. 346.29 НК РФ, согласно которой изменение величины физического показателя, происшедшее в течение налогового периода, учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение. Чиновник Минфина просто предпочел сделать вид, что он не знает о существовании такой нормы.

Подлежит ли обложению ЕНВД деятельность по производству отделочных работ в строящихся, но еще не сданных на момент производства работ домах по договорам с физическими лицами?

Под бытовыми услугами для целей ЕНВД понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН. Производство отделочных, ремонтных, в том числе и укрупненных, работ в строящихся квартирах; работы по переносу, демонтажу некапитальных стен квартир, изготовлению отверстий под сантехразводку на основании положений ОКУН относятся к бытовым услугам, оказываемым населению.

Таким образом, осуществляемая по договорам с физическими лицами деятельность соответствует установленному ст. 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и подлежит обложению ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 11.08.2006 N 03-11-04/3/367)

Относится ли к розничной торговле в целях исчисления ЕНВД реализация лекарственных средств аптеками покупателям по договорам розничной купли-продажи?

Реализация лекарственных средств аптеками покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Реализация аптеками лекарственных средств медицинским учреждениям по договорам поставки облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-04/3/363)

Переводится ли на ЕНВД отпуск медикаментов по бесплатным рецептам населению?

Деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом или в рамках УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-04/3/363)

Переводится ли на ЕНВД розничная торговля лекарствами, изделиями медицинского назначения и оптикой?

На систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведена розничная торговля лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения, очковой оптикой (кроме продукции собственного производства).

(Источник: Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-04/3/363)

Если аптека будет работать по договору комиссии, то какой режим налогообложения необходимо применять?

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Если реализация аптекой лекарственных средств осуществляется на основе договора комиссии и при этом аптека выступает в качестве комиссионера и реализует указанные лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади, следовательно, такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-04/3/363)

Подпадает ли под ЕНВД предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в троллейбусах?

Статьей 346.27 НК РФ определено, что под транспортными средствами для целей применения ЕНВД следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Таким образом, оказание автотранспортных услуг по перевозке в троллейбусах не относится к деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-05/190)

Как рассчитать размер вмененного дохода за квартал, в котором осуществлена регистрация предпринимателя, с учетом того, что он зарегистрирован 7 июня 2006 г.?

Согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Таким образом, учитывая, что индивидуальный предприниматель зарегистрирован 7 июня 2006 г., ЕНВД за II квартал текущего года не уплачивается.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-05/184)

Применяется ли норма закона, отраженная в абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, во всех регионах субъектов РФ без ограничения или нужно решение представительных органов муниципальных районов, городских округов?

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по ЕНВД.

Поэтому независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Расчет коэффициента К2 налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности в качестве приложения к Декларации по ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-05/184)

Может ли акт приема-передачи арендованного имущества от арендатора арендодателю и обратно являться документом, подтверждающим факт перерыва деятельности по оказанию автотранспортных услуг?

Документами, подтверждающими фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов, могут являться копии договоров перевозки или договоров об организации перевозок, копии заявок (заказов) на перевозку грузов, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов.

Что касается вопроса о возможности представления копий актов приема-передачи арендованных транспортных средств для подтверждения фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов, то полагаем, что указанные документы также могут быть приложены к декларации для обоснования расчета корректирующего коэффициента К2.

(Источник: Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-05/184)

Организация организовала производственно-торговую точку, где разместила оборудование для производства и реализации кондитерских изделий (пончиков, булочек, вафель и тарталеток с начинкой). Нужно ли применять ЕНВД?

В письме не указано, организованы ли помимо реализации изготовленных организацией кондитерских изделий также условия для потребления данной продукции.

В то же время ст. 346.27 НК РФ определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Считаем, что осуществляемая организацией деятельность по реализации изготовленных ею кондитерских изделий без организации потребления данной продукции на месте не может быть отнесена к услугам общественного питания.

К розничной торговле деятельность организации отнесена быть не может, так как реализуемая продукция является продукцией собственного производства (изготовления).

(Источник: Письмо Минфина России от 21.07.2006 N 03-11-04/3/359)

Применение ЕНВД в отношении услуг по разработке проектно-сметной документации; по предоставлению консультаций по ремонтным и строительным работам; по настилу (устройству) полов всех видов; по выполнению изоляционных работ, по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения, канализации

К бытовым услугам, в частности, относятся услуги по строительству жилья и других построек (код ОКУН 016200).

При этом группировка "Строительство жилья и других построек" включает в том числе услуги по настилу полов всех видов (код ОКУН 016207), услуги по выполнению изоляционных работ (код ОКУН 016218), услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений (код ОКУН 016313), а также услуги по предоставлению консультаций специалиста по ремонтным и строительным работам (код ОКУН 016314).

Следовательно, деятельность по предоставлению названных услуг населению соответствует установленному ст. 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и подлежит обложению ЕНВД.

Если указанные услуги оказываются организациям, то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом или УСН.

Что же касается деятельности по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения, канализации в индивидуальных жилых домах, садовых домиках для физических лиц, то указанные услуги относятся к группировке "Коммунальные услуги" (код ОКУН 042000). Поэтому эта деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.07.2006 N 03-11-04/3/358)

Применение ЕНВД в отношении деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств

Плательщиком ЕНВД, осуществляющим деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств, признается организация, занимающаяся на соответствующей территории непосредственно распространением и (или) размещением рекламы на транспортных средствах для заказчика.

Плательщиками ЕНВД могут быть признаны также организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование поверхность транспортного средства для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Не являются плательщиками ЕНВД заказчик-рекламодатель и лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за исключением ситуации, когда транспортное средство принадлежит самой рекламной организации).

Доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) транспортных средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН.

Изготовление и монтаж (наклейки) рекламной информации в виде пленочных аппликаций, размещаемых на поверхностях транспортных средств, не относятся к деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации для целей ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354)

Подпадает ли под ЕНВД реализация через магазин моторных масел, если согласно ст. 182 НК РФ моторные масла как подакцизные товары в данной ситуации акцизами не облагаются?

К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 181 НК РФ указаны моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Упомянутое ограничение не ставится в зависимость от уплаты акцизов продавцом моторных масел - важен сам факт реализации подакцизных товаров.

В результате в отношении деятельности по реализации моторных масел, являющихся подакцизным товаром независимо от того, произведены они в России либо за ее пределами, ЕНВД не применяется.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.07.2006 N 03-11-05/183)

Организация осуществляет реализацию питьевой воды по договорам купли-продажи со склада и доставкой данного товара покупателям на дом и в офис на территории г. Москвы и Московской области. Нужно ли платить ЕНВД? Если да, то где необходимо встать на налоговый учет?

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае деятельность организации по доставке является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не подпадает под обложение ЕНВД как транспортные услуги.

Если же доставка договором купли-продажи товаров не предусмотрена, а осуществляется организацией - продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и при соблюдении ограничений, установленных пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, подпадает под ЕНВД как розничная торговля.

Что же касается постановки на учет, то организация обязана встать на учет по месту осуществления розничной торговли в налоговом органе Московской области (в Москве ЕНВД введен только в отношении наружной рекламы).

(Источник: Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-11-04/3/349)

Относятся ли установка организацией на строящихся физическими лицами домах окон и их гарантийный ремонт к бытовым услугам в целях исчисления ЕНВД?

Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся, в частности, услуги по ремонту и замене оконных рам (код 016108). Поэтому услуга по замене оконных рам на пластиковые окна, предоставляемая физическим лицам, может быть переведена на уплату ЕНВД.

В случае оказания такой услуги организации эта услуга подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.

Такой вид деятельности, как установка окон на строящихся физическими лицами домах, не указан в разделе "Бытовые услуги" ОКУН и не подлежит переводу на ЕНВД. Не предусмотрена ОКУН также деятельность по гарантийному ремонту установленных изделий.

(Источник: Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-11-04/3/344)

Должна ли организация встать на налоговый учет в случае оказания бытовых услуг через обособленное подразделение?

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ с 1 января 2006 г. налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Поэтому организация, осуществляющая деятельность в сфере бытовых услуг населению через обособленные подразделения, должна встать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту осуществления этой деятельности.

(Источник: Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-11-04/3/344)

О применении ЕНВД в случае размещения на транспортном средстве организации ее логотипа

Деятельность по размещению логотипа организации на поверхности используемых в деятельности автомобилей не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на транспортных средствах и потому не подпадает под действие ЕНВД.

(Источник: Письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282)

Подписано в печать

20.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——