Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




...В каком порядке производится уменьшение суммы исчисленного предпринимателями за налоговый период ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов в ПФР в виде фиксированных платежей? Вправе ли предприниматели, уплатившие за текущий год взносы в ПФР в полном размере в III квартале текущего года, распределить данную сумму взносов равными долями по кварталам для целей уменьшения исчисленных ими за каждый налоговый период данного года сумм ЕНВД? ("Малая бухгалтерия", 2006, N 5)



"Малая бухгалтерия", 2006, N 5

Вопрос: В каком порядке производится уменьшение суммы исчисленного индивидуальными предпринимателями за налоговый период ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей?

Вправе ли индивидуальные предприниматели, уплатившие за текущий год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в полном размере, например в III квартале текущего года или в январе следующего года, распределить данную сумму страховых взносов равными долями по кварталам (1800 руб. / 4 квартала) для целей уменьшения исчисленных ими за каждый налоговый период данного года сумм ЕНВД?

Если не вправе, то как в этом случае понимать разъяснения Конституционного Суда РФ, изложенные им в Определении от 08.04.2004 N 92-О?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. При этом лица, производящие выплаты физическим лицам, осуществляют уплату страховых взносов на обязательное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ, а индивидуальные предприниматели и адвокаты за свое страхование уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

В соответствии со ст. 28 Закона N 167-ФЗ размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ Правительство РФ своим Постановлением от 26.09.2005 N 582 утвердило Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, согласно которым фиксированный платеж в полном размере, определяемом в соответствии с п. п. 2 и 5 данных Правил, уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа.

Таким образом, указанными выше нормативно-правовыми актами РФ страхователям, обязанным уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, предоставлено право самостоятельно определять периодичность их уплаты в течение текущего календарного года.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что российское законодательство об обязательном пенсионном страховании не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей ни с результатами осуществляемой страхователями предпринимательской деятельности, ни с определенными периодами времени в течение текущего календарного года, ни с иными подобными факторами, избранная страхователями периодичность уплаты фиксированных платежей (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по ЕНВД для целей реализации положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Уплаченные налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются ими при исчислении суммы ЕНВД по итогам тех налоговых периодов по единому налогу, в которых они были фактически уплачены.

Налогоплательщики, уплатившие такие взносы после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по единому налогу.

Что касается Определения КС РФ от 08.04.2004 N 92-О (далее - Определение), то следует отметить то, что в Определении Конституционный Суд РФ разъяснил порядок применения положений ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2004 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации..." только в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых плательщиками ЕНВД (страхователями), производящими выплаты физическим лицам, в соответствии со ст. ст. 22, 23 и 24 Закона N 167-ФЗ (п. 3 мотивировочной части Определения).

Исходя из смысла мотивировочной части Определения, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплачиваемые плательщиками ЕНВД (страхователями) за свое страхование в соответствии со ст. 28 Закона N 167-ФЗ, не являлись предметом судебного рассмотрения.

В связи с этим содержащиеся в Определении разъяснения Конституционного Суда РФ на указанный вид страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяются.

И.Андреев

Государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации

II ранга

Подписано в печать

20.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
...Общероссийским классификатором услуг населению услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин и оборудования классифицированы по коду подгруппы услуг 017000, которая включает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Относятся ли услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств к предпринимательской деятельности для целей применения ЕНВД? ("Малая бухгалтерия", 2006, N 5) >
<Единый налог на вмененный доход. Официальные разъяснения от 20.09.2006> ("Малая бухгалтерия", 2006, N 5)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.