"Финансовая газета", 2006, N 38

Вопрос: Оплата услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов включена организацией, применяющей расчеты по единому налогу на вмененный доход, в оплату коммунальных и эксплуатационных услуг. Как организовать учет таких расходов?

Ответ: Установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Не предусмотренные указанным перечнем расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты не учитываются. В частности, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг, включая оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов, указанным перечнем расходов не предусмотрены. Следовательно, они при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. Вместе с тем согласно Разъяснениям МНС России от 11.05.2004 N 22-1-14/881@ и от 29.09.2004 N 22-1-14/1578@ расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими УСН, в составе арендных (в том числе лизинговых) платежей в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 (если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды), либо часть из них, а именно расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, учитывается в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ (если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами. Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты. Подпунктом 5 п. 1 ст. 254 установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Учитывая изложенное, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, всеми налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере производства, торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели. В то же время отнесение затрат по отоплению зданий в состав материальных расходов не связано аналогичными условиями, и, следовательно, затраты по отоплению зданий учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме произведенных затрат. Указанные затраты включаются в расходы после их фактической оплаты.

Т.Кобзева

Советник налоговой службы

Российской Федерации

III ранга

Подписано в печать

20.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——