Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу применения НДС.

1. ООО оказывает услуги по договорам, заключенным в условных денежных единицах (долларах США), учетная политика - "по отгрузке". В декабре 2003 г. ООО рассчиталось с бюджетом по НДС с выручки в рублевом эквиваленте по действующему на дату реализации курсу. Заказчику при этом был предъявлен счет-фактура в условных единицах. При поступлении денежных средств от заказчика в январе 2004 г. из-за падения курса доллара США образовалась отрицательная суммовая разница. Имеет ли право ООО уменьшить начисленную ранее сумму НДС из-за уменьшения фактически полученной выручки, то есть определить сумму налога с учетом отрицательных суммовых разниц?

2. По решению общего собрания участников ООО было принято решение о выплате действительной стоимости доли участнику общества - физическому лицу при его выходе из ООО денежными средствами. Возникает ли при этом у ООО объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 июля 2004 г. N 03-04-11/114

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по договорам, заключенным в условных денежных единицах, а также при выходе физического лица из хозяйственного общества Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с п.2 ст.153 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по данному налогу выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Кроме того, в соответствии с пп.2 п.1 ст.162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, согласно указанным нормам гл.21 Кодекса в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, при росте курса рубля и принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке" ранее начисленная сумма налога на добавленную стоимость увеличивается продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть определяется с учетом положительных суммовых разниц.

Что касается отрицательных суммовых разниц, то уменьшение ранее начисленного налога на добавленную стоимость на суммы таких разниц нормами гл.21 Кодекса не предусмотрено.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость при выплате участнику хозяйственного общества (физическому лицу) его доли при выходе из этого общества следует руководствоваться пп.12 п.2 ст.149 Кодекса, согласно которому передача долей в уставном (складочном) капитале организации освобождена от обложения данным налогом. В связи с этим в случае если в оплату действительной стоимости доли выходящего участника хозяйственного общества (физического лица) ему передаются денежные средства, то, по нашему мнению, объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость у общества отсутствует.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

08.07.2004

————