"Упрощенка", 2006, N 10

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Наступил октябрь - время, когда для организаций и предпринимателей возможны кардинальные перемены. И если про переход организаций на "упрощенку" и их выгоды мы уже писали, то сейчас обсудим, стоит ли это делать предпринимателям.

Конечно, речь идет не о предпринимателях, чья деятельность подпадает под уплату ЕНВД. Эту систему можно сменить только вместе с видом деятельности. Будем говорить о тех, кто работает на общем режиме и уплачивает НДФЛ, ЕСН, НДС...

Итак, с 1 октября по 30 ноября 2006 г. предприниматели могут подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на "упрощенку". А насколько он для них целесообразен, сейчас выясним.

Предприниматель на общей системе налогообложения

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций у предпринимателя на общей системе ведется в специальной книге. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Признаться, заполнять эту книгу нелегко: она состоит из шести разделов и почти в каждом несколько таблиц. Предприниматель заносит сюда информацию по всем аспектам деятельности, чтобы рассчитать базу по НДФЛ и иметь четкое представление о своем финансовом и имущественном положении.

Налог на добавленную стоимость

Одной из причин, почему предприниматели не переходят на "упрощенку", является, как это ни покажется странным, возможность платить НДС. Но не нужно удивляться: потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Только в этом случае есть возможность уменьшить сумму налога, перечисляемую в бюджет.

Как определяется НДС? Выписывая счет, продавец увеличивает оплачиваемую сумму на ставку налога (10 или 18%), а после отгрузки оформляет счет-фактуру, реквизиты которого заносит в книгу продаж и журнал учета выставленных счетов-фактур.

Когда его платить? До 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Он равен кварталу, если сумма выручки (без НДС) за каждый из трех месяцев квартала не превышает 2 млн руб., в противном случае - месяцу. В такие же сроки следует представлять налоговую декларацию.

Впрочем, предприниматель, работающий на общем режиме, может и не уплачивать НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Освобождение дается по уведомлению, посланному им в налоговую инспекцию, при сумме выручки за три предшествующих месяца не более 2 млн руб.

Примечание. Еще одно условие освобождения от НДС - отсутствие в ассортименте подакцизных товаров (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Единый социальный налог

Этот налог распределяется между федеральным бюджетом, Фондом обязательного медицинского страхования и Фондом социального страхования. Часть, зачисляемую в ФСС, предприниматели не уплачивают.

Примечание. На суммы выплат наемным работникам предприниматели начисляют ЕСН, как обычно, полностью.

Что является базой для расчета? Выручка (без НДС), уменьшенная на сумму затрат. Состав затрат устанавливают в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ (п. 3 ст. 237).

Уплата налога производится не сразу, а в несколько заходов - авансовыми платежами. Налоговый инспектор определяет их размер по результатам прошлого налогового периода и выдает уведомление.

Примечание. Налоговым периодом по ЕСН признается год (ст. 240 НК РФ).

До 15 июля (включительно) предприниматель должен перечислить половину годовой суммы авансовых платежей, до 15 октября - еще четверть, а остаток - до 15 января следующего года.

По итогам года, основываясь на фактических финансовых результатах, предприниматель сам пересчитывает свой налог. Если авансы, уплаченные им в течение года, больше полученной суммы, то разница будет зачтена в предстоящих авансах или возвращена, если меньше - он должен до 15 июля произвести доплату.

Налоговая декларация подается всего раз в году, до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Правда, в одном случае предприниматель обязан представить ее в текущем периоде - при увеличении дохода более чем на 50% для перерасчета размера авансовых платежей.

Примечание. Если доход уменьшился более чем на 50%, предприниматель вправе подать декларацию для снижения размера авансовых платежей.

Ставки, по которым уплачивается ЕСН, указаны в табл. 1.

Таблица 1. Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей

     
   —————————————T—————————————T————————————————————————————————T—————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |       Фонды обязательного      |    Итого    |
   |    база    |    бюджет   |    медицинского страхования    |             |
   | нарастающим|             +————————————————T———————————————+             |
   |итогом, руб.|             |Федеральный фонд|Территориальные|             |
   |            |             |  обязательного |     фонды     |             |
   |            |             |  медицинского  | обязательного |             |
   |            |             |   страхования  |  медицинского |             |
   |            |             |                |  страхования  |             |
   +————————————+—————————————+————————————————+———————————————+—————————————+
   |До 280 000  |     7,3%    |      0,8%      |      1,9%     |     10%     |
   +————————————+—————————————+————————————————+———————————————+—————————————+
   |От 280 001  |20 440 руб. +|2240 руб. + 0,5%|5320 руб. +    |28 000 руб. +|
   |до 600 000  |2,7% от      |от суммы,       |0,4% от суммы, |3,6% от      |
   |            |суммы,       |превышающей     |превышающей    |суммы,       |
   |            |превышающей  |280 000 руб.    |280 000 руб.   |превышающей  |
   |            |280 000 руб. |                |               |280 000 руб. |
   +————————————+—————————————+————————————————+———————————————+—————————————+
   |Свыше       |29 080 руб. +|    3840 руб.   |   6600 руб.   |39 520 руб. +|
   |600 000     |2% от суммы, |                |               |2% от суммы, |
   |            |превышающей  |                |               |превышающей  |
   |            |600 000 руб. |                |               |600 000 руб. |
   L————————————+—————————————+————————————————+———————————————+——————————————
   

Налог на доходы физических лиц

Налоговой базой по НДФЛ будут доходы минус расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Ставка налога - 13%. Расходы необходимо документально подтвердить, а если предприниматель не может обеспечить наличие документов, ему разрешается применить профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов.

Примечание. По аналогии с ЕСН следует представить декларацию в случае значительного увеличения (уменьшения) доходов для перерасчета авансовых платежей.

Порядок уплаты НДФЛ точно такой же, как и для ЕСН. И точно так же налоговый орган исчисляет авансовые платежи, вносимые в бюджет в три приема, а налогоплательщик по итогам года делает перерасчет и либо до 15 июля производит доплату (если его цифра окажется больше уплаченных авансов), либо (если меньше) пишет заявление о возврате или засчитывает излишек в предстоящих авансах. Декларация подается до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом.

Исчисляя НДФЛ, предприниматель учитывает положенные ему вычеты - стандартные, социальные и т.п.

Прочие налоги

Кроме перечисленных налогов индивидуальные предприниматели перечисляют фиксированные взносы в Пенсионный фонд - по 150 руб. в месяц (100 руб. - на страховую и 50 руб. - на накопительную часть). Оплата может производиться как ежемесячно, так и сразу полностью (главное, успеть до 31 декабря). До 30 марта года, следующего за отчетным, необходимо подать налоговую декларацию.

Какие еще налоги? Возможно, это будут транспортный, водный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц, акцизы... Все зависит от имеющегося у предпринимателя объекта налогообложения.

Рассмотрим типичную ситуацию, когда применяется общая система налогообложения.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель О.В. Панов занимается мелкооптовой торговлей. Наемных работников нет. Среди его покупателей немало юридических лиц - плательщиков НДС, поэтому предприниматель выбрал общую систему налогообложения.

Хотя год еще не закончился, он подсчитал примерные итоговые показатели. Вот что получилось:

- валовая выручка - 1 534 000 руб. (в том числе НДС - 234 000 руб.);

- затраты - 891 000 руб. (без НДС);

- "входной" НДС - 156 200 руб.

Налоги Панова по итогам года исходя из предварительных данных:

а) НДС - 77 800 руб. (234 000 руб. - 156 200 руб.);

б) фиксированный платеж в ПФР - 1800 руб. (150 руб. x 12 мес.);

в) ЕСН - 32 579,2 руб. [28 000 руб. + (1 534 000 руб. - 234 000 руб. - 891 000 руб. - 1800 руб. - 280 000 руб.) x 3,6%] - налоговая база, равная 407 200 руб., попадает в интервал 280 001 - 600 000 руб. (см. табл. 1);

г) НДФЛ - 48 701 руб. [(1 534 000 руб. - 234 000 руб. - 891 000 руб. - 32 579,2 руб. - 1800 руб.) x 13%].

Общие отчисления в бюджет - 160 880,2 руб. (77 800 руб. + 1800 руб. + 32 579,2 руб. + 48 701 руб.).

Для сравнения рассмотрим еще один пример, в котором предприниматель оказывает услуги, но НДС не платит.

Пример 2. ИП А.В. Ручкин (общий режим налогообложения) занимается оказанием услуг. От уплаты НДС освобожден, наемных работников не имеет. Показатели за 2006 г.: выручка (без НДС) - 238 500 руб.; затраты (в том числе НДС) - 27 800 руб.

Общая сумма затрат невелика (обычное явление при оказании услуг), поэтому при исчислении НДФЛ предприниматель применяет профессиональный 20-процентный вычет.

По итогам 2006 г. Ручкину нужно будет уплатить:

а) фиксированный взнос в ПФР - 1800 руб.;

б) ЕСН - 20 890 руб. [(238 500 руб. - 27 800 руб. - 1800 руб.) x 10%];

в) НДФЛ - 21 854 руб. [(238 500 руб. - 238 500 руб. x 20% - 20 890 руб. - 1800 руб.) x 13%].

Общая сумма налогов - 44 544 руб. (1800 руб. + 20 890 руб. + 21 854 руб.).

Предприниматель на упрощенной системе налогообложения

Индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН при соблюдении следующих условий:

1) численность работников не превышает 100 человек;

2) вид деятельности - любой, кроме игорного бизнеса, производства подакцизных товаров, добычи и реализации полезных ископаемых.

Примечание. Заметим, что ограничение по доходам и стоимости ОС и НМА на предпринимателей не распространяется.

Занимаясь определенными видами деятельности и не применяя наемный труд, предприниматель может купить патент (ст. 346.25.1 НК РФ). Безусловно, это самый выгодный режим налогообложения на сегодняшний день. Но повторяться не будем - статья на эту тему уже была.

Предположим, что предприниматель не имеет права на патент, но все критерии для перехода на УСН соблюдены. На что он может рассчитывать?

От уплаты НДС (за редким исключением) и ЕСН "упрощенцы" освобождены. НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности не платят, как и налог на имущество физлиц, используемое в работе. Остаются только фиксированные платежи в Пенсионный фонд, акцизы, имущественные и ресурсные налоги (при наличии соответствующего объекта налогообложения).

Предстоит выбрать объект налогообложения. Существует два варианта: доходы (ставка 6%) и доходы минус расходы (ставка 15%). В первом случае налог исчисляется с выручки и может быть уменьшен на сумму взносов в Пенсионный фонд, во втором - с выручки за вычетом расходов. Внимание! Учитывать можно только те расходы, которые указаны в закрытом списке ст. 346.16 НК РФ.

Примечание. При наличии наемных работников предприниматель вправе снизить единый налог, определяемый с доходов, на сумму пособий по временной нетрудоспособности.

К выбору объекта налогообложения надо подходить очень ответственно, ведь его нельзя будет сменить в течение трех лет (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Подскажем, на что ориентироваться: если рентабельность выше 40% процентов, выгоднее применять объект налогообложения доходы. Или по-другому: если наценка на товары (работы, услуги) меньше 33,33%, лучше доходы минус расходы. Но в одном случае раздумывать не придется - когда предприниматель является участником простого товарищества. У таких "упрощенцев" единственный вариант - доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

И немного о самом учете. "Упрощенцы" отслеживают лишь показатели, нужные для налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Их вносят в Книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Вести ее несравнимо проще, чем книгу, введенную для общей системы налогообложения.

Перейдем от теории к практике.

Пример 3. О.В. Панов (из примера 1) решил подсчитать налоги, которые бы он заплатил, если бы в 2006 г. работал на упрощенной системе налогообложения.

Сначала нужно выбрать наиболее выгодный объект налогообложения. Для этого рассчитаем рентабельность (отношение прибыли к доходу): (1 534 000 руб. - 891 000 руб. - 156 200 руб.) : 1 534 000 руб. = 0,32. Она оказалась ниже 40%, следовательно, для Панова предпочтительнее объект налогообложения доходы минус расходы.

Теперь займемся налогами:

а) фиксированный платеж в ПФР - 1800 руб.;

б) налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, - 72 750 руб. [(1 534 000 руб. - 891 000 руб. - 156 200 руб. - 1800 руб.) x 15%].

Общая сумма платежей - 90 750 руб. (1800 руб. + 72 750 руб.).

Заметим: расчет построен на том, что цены остались такими же, как были у предпринимателя при общем режиме. Но ведь неплательщикам НДС нет никакой необходимости учитывать налог в цене продаваемых товаров. Таким образом, Панов мог бы получить меньшую выручку (на 18 или 10%), которая составила бы 1 300 000 руб. (1 534 000 руб. : 1,18), а единый налог стал бы равным 37 650 руб. [(1 300 000 руб. - 891 000 руб. - 156 200 руб. - 1800 руб.) x 15%].

Итак, если сравнить суммы налоговых отчислений при разных системах налогообложения, при "упрощенке" они значительно меньше (90 750 руб. < 160 880,2 руб.).

Проверим заодно правильность выбора объекта налогообложения. Налог, исчисленный с доходов по ставке 6%, составил бы 92 040 руб. (1 534 000 руб. x 0,06). Значит, наш выбор абсолютно верный (72 750 руб. < 92 040 руб.).

Примечание. Снижение отпускной цены на 18% позволит компенсировать клиенту потерю "входного" НДС и повысит конкурентоспособность предпринимателя.

Пример 4. А теперь рассмотрим, выгоден ли переход на "упрощенку" предпринимателю А.В. Ручкину (из примера 2).

Посчитаем рентабельность: (238 500 руб. - 27 800 руб.) : 238 500 руб. = 0,88. Она выше 40% (88% > 40%), следовательно, объектом налогообложения целесообразно выбрать доходы.

Если бы предприниматель в 2006 г. применял УСН с объектом доходы, то исходя из его прикидок по итогам 2006 г. ему надо было бы уплатить:

а) фиксированный платеж в ПФР - 1800 руб.;

б) единый налог - 12 510 руб. (238 500 руб. x 6% - 1800 руб.).

Общая сумма платежей - 14 310 руб.

Сравним с прежним результатом (44 544 руб.). Налоговые отчисления при "упрощенке" (14 310 руб.) в три с лишним раза меньше, чем при общем режиме.

Посмотрим, верно ли выбран объект налогообложения. Единый налог при доходах минус расходы равен 31 335 руб. [(238 500 руб. - 27 800 руб. - 1800 руб.) x 0,15]. Действительно, объект налогообложения доходы для ИП Ручкина гораздо выгоднее (12 510 руб. < 31 335 руб.).

А бывает ли так, что предпринимателю лучше подходит общая система (имеются в виду меньшие отчисления в бюджет)? Да, бывает. И связано это с такой особенностью "упрощенки", как минимальный налог. Мы уже говорили, что, если рентабельность ниже 40%, выгоднее объект налогообложения доходы минус расходы. Однако если за год она окажется совсем уж низкой (до 6,67%), то предприниматель будет уплачивать этот самый минимальный налог, который ни много ни мало равен 1% доходов. Вдобавок в нем не удастся зачесть авансовые платежи по единому налогу, перечисленные в течение года (если только через суд, да и то вряд ли). Так что общий режим вместе с освобождением от уплаты НДС даст предпринимателю гораздо больше преимуществ.

Невыгодна "упрощенка" и тогда, когда по итогам года вышел убыток. Работая на общем режиме, предприниматель не заплатит ничего, кроме фиксированного взноса в ПФР. При "упрощенке" же ему придется перечислить в бюджет: с объектом налогообложения доходы - 6% доходов, доходы минус расходы - 1% доходов (минимальный налог).

В любом другом случае, если с объектом налогообложения не ошиблись, упрощенная система несомненно привлекательнее (см. табл. 2).

Таблица 2. Преимущества и недостатки УСН по сравнению

с общим режимом налогообложения с точки зрения

индивидуального предпринимателя

     
   ————————————T—————————————————————T—————————————————————T———————————————————¬
   |Показатели |  Упрощенная система |     Общий режим     |  Преимущество или |
   |           |   налогообложения   |   налогообложения   |   недостаток УСН  |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |     1     |          2          |          3          |         4         |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Основные   |Единый налог,        |НДФЛ, НДС, ЕСН,      |Явное преимущество |
   |налоги     |фиксированные взносы |фиксированные взносы |по количеству и    |
   |           |в ПФР                |в ПФР                |сумме налогов      |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Количество |Одна декларация —    |При выручке не более |         —         |
   |сдаваемых  |по единому налогу,   |2 млн руб. в месяц   |                   |
   |деклараций |уплачиваемому в связи|— одна декларация по |                   |
   |(расчетов) |с применением УСН    |НДС;                 |                   |
   |по основным|                     |в ином случае — три  |                   |
   |налогам за |                     |по всем налогам      |                   |
   |квартал    |                     |                     |                   |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Количество |Одна декларация      |Декларации по НДФЛ,  |Бесспорное         |
   |деклараций |по единому налогу,   |НДС, ЕСН, по взносам |преимущество по    |
   |(расчетов) |декларация по взносам|в ПФР, сведения об   |количеству         |
   |по итогам  |в ПФР, сведения об   |индивидуальном       |подаваемых         |
   |года       |индивидуальном       |(персонифицированном)|деклараций         |
   |           |(персонифицированном)|учете                |                   |
   |           |учете                |                     |                   |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Налоговый  |Книга учета доходов и|Книга учета доходов и|Преимущество: вести|
   |учет       |расходов             |расходов и           |"упрощенную" Книгу |
   |           |                     |хозяйственных        |гораздо легче, так |
   |           |                     |операций             |как в ней          |
   |           |                     |                     |отражаются только  |
   |           |                     |                     |финансовые операции|
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Метод      |Кассовый метод       |Кассовый метод       |         —         |
   |признания  |                     |                     |                   |
   |доходов в  |                     |                     |                   |
   |налоговом  |                     |                     |                   |
   |учете      |                     |                     |                   |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Порядок    |По факту оплаты      |Кассовый метод       |         —         |
   |признания  |согласно правилам,   |согласно Порядку     |                   |
   |расходов   |указанным в          |учета доходов и      |                   |
   |           |ст. ст. 346.16 и     |расходов,            |                   |
   |           |346.17 НК РФ         |утвержденному        |                   |
   |           |                     |Приказом Минфина и   |                   |
   |           |                     |МНС России от        |                   |
   |           |                     |13.08.2002           |                   |
   |           |                     |N 86н/БГ—3—04/430    |                   |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Расходы,   |Перечень расходов    |Расходы учитываются в|Недостаток, так как|
   |учитываемые|приведен в п. 1      |соответствии с гл. 25|перечень затрат,   |
   |при        |ст. 346.16 НК РФ     |"Налог на прибыль"   |разрешенных при    |
   |исчислении |                     |НК РФ                |"упрощенном" учете,|
   |налоговой  |                     |                     |очень ограничен в  |
   |базы       |                     |                     |отличие от общего  |
   |           |                     |                     |режима, при котором|
   |           |                     |                     |на расходы можно   |
   |           |                     |                     |отнести большинство|
   |           |                     |                     |обоснованных и     |
   |           |                     |                     |документально      |
   |           |                     |                     |подтвержденных     |
   |           |                     |                     |затрат. Кроме того,|
   |           |                     |                     |расходы могут      |
   |           |                     |                     |учитывать только   |
   |           |                     |                     |"упрощенцы",       |
   |           |                     |                     |выбравшие объектом |
   |           |                     |                     |налогообложения    |
   |           |                     |                     |доходы за вычетом  |
   |           |                     |                     |расходов           |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Включение в|Стоимость ОС,        |Стоимость ОС         |Преимущество, так  |
   |расходы    |приобретенных в      |включается в расходы |как стоимость ОС   |
   |стоимости  |период применения    |путем амортизации    |при упрощенном     |
   |ОС         |УСН, списывается на  |                     |режиме списывается |
   |           |расходы равными      |                     |быстрее, чем при   |
   |           |долями в течение     |                     |общем. Правда, есть|
   |           |одного налогового    |                     |и отрицательный    |
   |           |периода. Остаточная  |                     |момент: если ОС,   |
   |           |стоимость ОС,        |                     |приобретенные в    |
   |           |купленных до перехода|                     |период применения  |
   |           |на УСН, списывается  |                     |"упрощенки", будут |
   |           |частями (срок        |                     |реализованы раньше |
   |           |списания зависит от  |                     |трех (десяти) лет с|
   |           |срока полезного      |                     |момента покупки    |
   |           |использования)       |                     |(в зависимости от  |
   |           |                     |                     |срока полезного    |
   |           |                     |                     |использования),    |
   |           |                     |                     |значительную часть |
   |           |                     |                     |ранее списанных    |
   |           |                     |                     |расходов придется  |
   |           |                     |                     |восстановить       |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Счета—     |Не оформляются,      |Оформляются (при     |Преимущество:      |
   |фактуры,   |так как организации  |условии, что         |меньше "бумажной"  |
   |книги      |и предприниматели,   |предприниматель не   |работы             |
   |продаж и   |работающие на        |освобожден от уплаты |                   |
   |покупок    |упрощенном режиме,   |НДС)                 |                   |
   |           |не являются          |                     |                   |
   |           |плательщиками НДС    |                     |                   |
   +———————————+—————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Налоговая  |НДФЛ, взносы в ПФР и |ЕСН, НДФЛ, взносы    |Преимущество:      |
   |нагрузка   |ФСС на случай        |в ПФР и ФСС на случай|уплата ЕСН         |
   |при наличии|травматизма          |травматизма          |(минимум 12% от    |
   |наемных    |                     |                     |начисленной        |
   |работников |                     |                     |зарплаты           |
   |           |                     |                     |работников) ощутимо|
   |           |                     |                     |сказывается на     |
   |           |                     |                     |доходах            |
   |           |                     |                     |предпринимателя.   |
   |           |                     |                     |К тому же одной    |
   |           |                     |                     |декларацией меньше |
   L———————————+—————————————————————+—————————————————————+————————————————————
   

Усложняем условия

До сих пор мы исходили из того, что у предпринимателя нет наемных работников. Картина неполная, потому что упускаются из виду "зарплатные" налоги (ЕСН, НДФЛ, взносы в ФСС и ПФР) и дополнительная нагрузка по сдаче отчетности. Как повлияет переход на "упрощенку", если предприниматель привлекает наемных работников? Оказывается, тоже положительно. "Упрощенцы", как мы уже говорили, от уплаты ЕСН освобождены, следовательно, ежемесячно экономят как минимум 12% (26% - 14%) от зарплаты своих работников! Декларация по ЕСН тоже не требуется, а вот при общем режиме ее сдают ежеквартально.

Примечание. 26% - ЕСН; 14% - взносы в ПФР (налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ).

К.Н.Аладышева

Эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

20.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——