"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 19

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ КОММЕНТАРИЙ АИК

В данном разделе речь пойдет о четырех письмах фискальных ведомств, в которых рассмотрены вопросы, связанные с учетом расходов, порядком определения налоговой базы по общежитию, представлением корректирующих деклараций.

В Письме Минфина России N 03-03-04/1/521 перечислены условия, необходимые для признания того, что основные средства работают в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, и применения к основной норме амортизации специального коэффициента. Например, в учетной политике нужно отразить основные средства, используемые в условиях агрессивной среды с указанием специального коэффициента к основной норме амортизации.

В Письме Минфина России N 03-03-04/1/588 уделено внимание формированию резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, в том числе особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Указано, например, что, в отличие от резерва на обычный ремонт, не израсходованная в конце года сумма резерва на сложный ремонт не восстанавливается. Ежемесячные (ежеквартальные) отчисления в резерв на предстоящие ремонты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не зависят от финансового состояния организации.

Из Письма Минфина России N 03-03-04/1/534 следует, что налоговая база по общежитию, оказывающему услуги как своим работникам, так и сторонним лицам, формируется в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Письмо ФНС России N ГВ-6-02/664@ предназначено для организаций, имеющих обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ, по которым в 2006 г. налог на прибыль в бюджет субъекта РФ уплачивается через одно из обособленных подразделений. У таких организаций возникает много вопросов в связи с представлением корректирующих (уточненных) налоговых деклараций по налогу на прибыль за прошедшие отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2006. В Письме, например, сообщено, что если такими организациями налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ уплачивается по месту нахождения ответственных обособленных подразделений, то уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, находящимся на территории соответствующих субъектов РФ, представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Выводы, сделанные в Письмах, показаны в таблице.

     
   ———————————T———————————————T————————————————————————————————T————¬
   |   Дата   |  N документа  |              Вывод             |Стр.|
   +——————————+———————————————+————————————————————————————————+————+
   |16.06.2006|03—03—04/1/521 |В отношении амортизируемых      | 13 |
   |          |               |основных средств, используемых  |    |
   |          |               |для работы в условиях           |    |
   |          |               |агрессивной среды и (или)       |    |
   |          |               |повышенной сменности, к основной|    |
   |          |               |норме амортизации               |    |
   |          |               |налогоплательщик вправе         |    |
   |          |               |применять специальный           |    |
   |          |               |коэффициент, но не выше 2.      |    |
   |          |               |Перечень основных средств,      |    |
   |          |               |которые могут быть отнесены к   |    |
   |          |               |основным средствам, работающим в|    |
   |          |               |условиях агрессивной среды,     |    |
   |          |               |налогоплательщик определяет     |    |
   |          |               |самостоятельно.                 |    |
   |          |               |Данные основные средства с      |    |
   |          |               |указанием используемого         |    |
   |          |               |специального коэффициента к     |    |
   |          |               |основной норме амортизации      |    |
   |          |               |должны быть отражены в учетной  |    |
   |          |               |политике организации для целей  |    |
   |          |               |налогообложения прибыли на      |    |
   |          |               |текущий год.                    |    |
   |          |               |Налогоплательщику нужно         |    |
   |          |               |подтвердить, что основное       |    |
   |          |               |средство фактически используется|    |
   |          |               |в условиях агрессивной среды    |    |
   +——————————+———————————————+————————————————————————————————+————+
   |19.07.2006|03—03—04/1/588 |Предприниматель не может        | 15 |
   |          |               |одновременно создавать в целях  |    |
   |          |               |налогообложения резерв на       |    |
   |          |               |предстоящие ремонты для особо   |    |
   |          |               |сложных видов основных средств и|    |
   |          |               |списывать затраты по ремонту в  |    |
   |          |               |составе прочих расходов по      |    |
   |          |               |остальным видам основных        |    |
   |          |               |средств. Ежемесячные            |    |
   |          |               |(ежеквартальные) отчисления в   |    |
   |          |               |резерв на предстоящие ремонты   |    |
   |          |               |учитываются при определении     |    |
   |          |               |налоговой базы по налогу на     |    |
   |          |               |прибыль организаций и не зависят|    |
   |          |               |от финансового состояния        |    |
   |          |               |организации                     |    |
   +——————————+———————————————+————————————————————————————————+————+
   |20.06.2006|03—03—04/1/534 |Общежитие, оказывающее услуги   | 18 |
   |          |               |как своим работникам, так и     |    |
   |          |               |сторонним лицам, относится к    |    |
   |          |               |объектам жилищно—коммунального  |    |
   |          |               |хозяйства, и налоговая база по  |    |
   |          |               |ним определяется в соответствии |    |
   |          |               |со ст. 275.1 НК РФ              |    |
   +——————————+———————————————+————————————————————————————————+————+
   |30.06.2006|ГВ—6—02/664@   |При представлении корректирующих| 20 |
   |          |               |(уточненных) налоговых          |    |
   |          |               |деклараций по налогу на прибыль |    |
   |          |               |организаций за прошедшие        |    |
   |          |               |отчетные (налоговые) периоды до |    |
   |          |               |01.01.2006 организациями,       |    |
   |          |               |перешедшими с 01.01.2006 на     |    |
   |          |               |уплату налога на прибыль в      |    |
   |          |               |бюджеты субъектов РФ в          |    |
   |          |               |соответствии с абз. 2 п. 2      |    |
   |          |               |ст. 288 НК РФ (в редакции,      |    |
   |          |               |применяемой с 01.01.2006),      |    |
   |          |               |необходимо учитывать следующее: |    |
   |          |               |— если указанными               |    |
   |          |               |налогоплательщиками с 01.01.2006|    |
   |          |               |налог на прибыль в бюджеты      |    |
   |          |               |субъектов РФ уплачивается по    |    |
   |          |               |месту нахождения ответственных  |    |
   |          |               |обособленных подразделений, то  |    |
   |          |               |уточненные налоговые декларации |    |
   |          |               |по обособленным подразделениям, |    |
   |          |               |находящимся на территории       |    |
   |          |               |соответствующих субъектов РФ,   |    |
   |          |               |представляются в налоговый орган|    |
   |          |               |по месту нахождения             |    |
   |          |               |ответственного обособленного    |    |
   |          |               |подразделения;                  |    |
   |          |               |— если налогоплательщик принял  |    |
   |          |               |решение, что он будет уплачивать|    |
   |          |               |налог на прибыль за все свои    |    |
   |          |               |обособленные подразделения,     |    |
   |          |               |расположенные в том же          |    |
   |          |               |субъекте РФ, что и головная     |    |
   |          |               |организация, через головную     |    |
   |          |               |организацию, то уточненные      |    |
   |          |               |налоговые декларации по         |    |
   |          |               |обособленным подразделениям на  |    |
   |          |               |территории этого же субъекта РФ |    |
   |          |               |представляются в налоговый орган|    |
   |          |               |по месту постановки на учет     |    |
   |          |               |налогоплательщика (головной     |    |
   |          |               |организации)                    |    |
   L——————————+———————————————+————————————————————————————————+—————
   

Подписано в печать

18.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——