"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 19

МЕТОДИЧЕСКИЙ ПОДХОД К ОЦЕНКЕ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ НИИ

Редакция продолжает публикацию материалов по вопросам управления интеллектуальной собственностью, созданной в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах (БИНО N N 4, 23 за 2005 г.). В публикуемой статье предлагается подход к количественной оценке деловой репутации научно-исследовательского учреждения, учитывающий различные факторы научной деятельности НИИ.

Последнее десятилетие XX в. принесло в наше общество новые социально-экономические отношения, обусловленные переходом экономики страны на рыночные отношения. Одновременно в научно-методическом обороте в области социально-экономических отношений появилось много новых понятий и слов, ранее совершенно неизвестных нашим гражданам: инновации, менеджмент, бизнес-план, маркетинг, моральный вред, деловая репутация и т.д. При этом оказалось, что для разъяснения этих понятий, лавиной обрушившихся на головы неискушенных людей, оказалось недостаточным использование ранее изданных словарей и энциклопедий. Также оказалось, что современные специальные (в области экономико-правовых отношений) издания не содержат достаточно обоснованных, корректных способов количественной оценки таких понятий. Определенные особенности возникают в случае использования этих новых понятий в сфере экономико-правовых отношений. Дело в том, что в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами такие понятия, как стоимость интеллектуальной собственности, денежная компенсация морального вреда, деловая репутация уже введены в официальные документы судопроизводства, бухгалтерского учета, другой отчетности в качестве количественных характеристик, имеющих денежное выражение.

Однако до настоящего времени не разработаны доступные обычному пользователю научно-методический аппарат, обеспечивающий корректный расчет таких характеристик, общепонятные определения и т.д. По этой причине в официальных документах (например, бухгалтерском балансе предприятия) в графе стоимость (в частности, для понятия "деловая репутация") ставится ноль или прочерк (данная характеристика не имеет места).

Указанные обстоятельства обусловили необходимость более детального рассмотрения этого вопроса, в частности обоснования методического подхода к определению количественной оценки деловой репутации. Следует отметить, что в настоящее время книжный рынок в достаточной степени насыщен литературой по финансово-экономическим вопросам. В то же время ряд вопросов не нашел достаточного освещения в литературе, в частности вопросы управления интеллектуальной собственностью (инвентаризация, оценка стоимости, правовая защита, вовлечение в экономический и гражданско-правовой оборот). Одним из таких вопросов, вынесенных, в частности, в заголовок статьи, является понятие "деловая репутация".

Здесь уместно отметить, что изучение любого явления, особенно в области социальных отношений, как правило, идет от определений, терминологии, методических вопросов, т.е. теоретических разработок в направлении к разработкам нормативно-правовых документов различного уровня. Вопросы обсуждаются на конференциях, в статьях и лишь после подобных обсуждений выносятся как проекты соответствующих документов для утверждения в органы государственной власти. В случае с деловой репутацией, как и с многими другими понятиями в сфере интеллектуальной собственности (ИС), вначале появились нормативно-правовые акты, предписывающие необходимость их использования в официальных документах и проведения соответствующих оценок.

Понятие "репутация" в разных литературных источниках в разное время имело различные оттенки. Так, до 1990-х гг. это определение носило в основном нравственно-эмоциональную окраску, и словосочетания, в которых имелось слово "репутация", употреблялись преимущественно в беллетристике и относились к отдельным личностям или группам людей. Так, Большая Советская энциклопедия (1955, изд. 2-е, т. 36, с. 672) определяет его следующим образом: "...репутация - преобладающее в определенной общественной среде мнение об отдельном лице или о группе, коллективе людей". Словарь иностранных слов [5] определял понятие "репутация" как "...создавшееся общее мнение о достоинствах или недостатках кого-либо, чего-либо, общественная оценка".

Справочная литература конца 1990-х гг., которая, как правило, уже содержала достаточно формализованные формулировки, применительно к понятию "деловая репутация" представляла такие определения, как степень доверия клиентов, уровень доброжелательности во взаимоотношениях с партнерами, показатель взаимности и т.д. Понятие "деловая репутация научного учреждения (НИИ, КБ)" носило в общем эмоционально-литературную окраску и не нуждалось в количественных характеристиках, в том числе и в денежном выражении. Справочные издания по экономике, вышедшие в последнее время [1 - 4], разъясняют понятие "деловая репутация" через английский термин "гудвилл". Это новое слово для русского читателя означает - условная стоимость деловых связей фирмы, "цена" накопленных нематериальных активов фирмы (престиж торговых марок, опыт деловых связей, устойчивая клиентура); доброжелательность, благорасположение клиентуры; денежная оценка предполагаемого будущего превышения прибыльности данной фирмы по сравнению со средней прибыльностью аналогичных фирм в данной сфере деятельности.

Гудвилл - разница на определенный момент времени между рыночной оценкой фирмы и суммой ее чистых активов, записанных в балансе. Если другая фирма намерена приобрести данную фирму, то гудвилл - премия, которую покупателю придется заплатить при покупке фирмы сверх стоимости ее активов. Это объясняется наличием торговых контактов и связей фирмы, репутации, торговых марок, управленческого опыта и "ноу-хау". При этом необходимо иметь в виду, что если дела фирмы шли неудачно, ее рыночная оценка покупателем может быть ниже, чем стоимость ее активов по балансу, и в этом случае гудвилл является отрицательной величиной [1, 4].

В литературе отмечается, что гудвилл принимается на баланс только в момент смены владельца предприятия, т.е. перехода права собственности, и является неамортизируемым активом. Расчет стоимости гудвилла в принципе основан на разнице ожидаемой прибыли (с учетом функционирования всех составных элементов этого загадочного гудвилла) и средней прибыли в данной области (в области деятельности фирмы). Гудвилл возникает, когда предприятие получает стабильно высокую прибыль, причем эта прибыль выше среднеотраслевого уровня. Интересно заметить, что яркая эмоциональная оценка этого понятия нашла отражение в отечественной истории. Иностранные предприниматели, приезжавшие из-за границы в Россию для ведения дел в XVII - XIX вв., были поражены тем, что русские купцы совершали многомиллионные сделки, не прибегая к составлению договоров. Причем зачастую не делалось никаких записей. Основой такой сделки был самый востребованный во все времена товар настоящей коммерции - деловая репутация.

В целом анализ содержащихся в [1 - 4] определений деловой репутации и их зарубежного аналога и способов их оценки показывает, что объяснения этих понятий содержат различные нюансы, оттенки, вариации вербального описания особенностей рыночных вариантов определения деловой репутации, возникающих при смене владельца. При этом следует отметить, что эти описания не содержат иного, нерыночного, подхода к определению количественной оценки деловой репутации. В основе этого подхода содержатся: таинства рынка, воля покупателя, благожелательное отношение клиента и многие другие достаточно художественные определения. В этом плане подобные описания можно рассматривать как разноплановое, но в принципе литературно-художественное описание понятия "деловая репутация", которое очень трудно поддается формализации.

Следует также отметить, что включение упомянутых документов в экономический и гражданско-правовой оборот в нашей действительности осуществлялось весьма своеобразным путем. Обычно введению в действие нормативно-правовых документов такого уровня и масштаба применения (как отмечалось, квартальный и ежегодный бухгалтерский балансы составляют все предприятия, независимо от формы собственности) предшествует соответствующая теоретическая подготовка и достаточно длительная процедура согласования: в периодической печати обсуждаются новые понятия и определения, разрабатываются методики оценки показателей, которые имеют денежное выражение, в учреждениях исполнительной власти рассматриваются проекты этих документов и т.д. В данном случае указанные нормативно-правовые документы были введены в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283. Этим Постановлением была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Во исполнение Постановления Правительства РФ Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н было утверждено и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. В этом документе определено (п. 4), что "...в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации...". В Положении, ориентированном на принципиально рыночные отношения, содержатся рекомендации по определению деловой репутации (разд. 6 "Деловая репутация организации") как "...разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств". В такой постановке деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Согласно ПБУ 14/2000:

"...Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов".

Данное Положение отмечает также, что "...приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет...".

Как следует из ПБУ 14/2000, денежное выражение деловой репутации возникает при наличии обстоятельств купли-продажи, т.е. рынка. При этом совершенно очевидно может иметь место ситуация, когда развалившееся предприятие, размещенное в хорошем месте, например в центре города, может быть продано за большую цену. Тогда полученная разница между покупной ценой и стоимостью по бухгалтерскому балансу, согласно ПБУ 14/2000, может быть оценена как... деловая репутация этого разоренного предприятия. Что же касается ситуации, существующей для большинства научно-исследовательских учреждений страны, которые не выставляются на продажу, то для них в ПБУ 14/2000 не содержится рекомендаций.

В итоге следует исходить из того, что положения, разработанные в ПБУ 14/2000, являются официальной позицией Министерства финансов РФ, т.е. федерального органа государственной власти. Эта позиция предусматривает наличие факта "купли-продажи" для выявления деловой репутации. Как известно, подобная оценка должна включать: проведение маркетинговых исследований (подбор аналогичных объектов продажи, анализ научно-методической базы, по которой разработаны соответствующие прайс-листы, сравнение характеристик, анализ полученных результатов, обоснование выводов и т.д.). Следует однако отметить, что всего этого научно-методического аппарата, который позволил бы провести более объективную оценку деловой репутации, в официальных документах в настоящее время не содержится. Более того, не содержится рекомендаций о целесообразности проведения подобных исследований. В то же время необходимость выполнения таких количественных оценок - объективная потребность сегодняшнего дня. Дело в том, что, как уже отмечалось, нормативно-правовые документы, в частности бухгалтерские балансы всех предприятий любой формы собственности, уже содержат соответствующие позиции, в которых деловая репутация должна быть представлена в денежном выражении, как и все характеристики, используемые в системе бухгалтерского учета.

Таким образом, к настоящему времени имеется достаточное гражданско-правовое обоснование в части деловой репутации, утверждены нормативно-правовые документы о введении деловой репутации в экономический оборот через систему финансово-экономических показателей бухгалтерского учета. Но... остается открытым вопрос определения денежного выражения деловой репутации. Особенно это критично для большинства НИИ и КБ отечественного оборонно-промышленного комплекса, которые в настоящее время не планируется превращать в объекты купли-продажи.

Рассматриваемые в современной литературе [1 - 4] подходы к количественной оценке деловой репутации в принципе основаны на некотором мифическом представлении: "Все оценивает рынок...". Эта позиция не стимулирует развитие методических исследований в области количественных оценок ИС, порождает пассивное отношение действительных участников - создателей ИС к поиску конструктивных решений в этой области, отдавая решение этой весьма интересной в научном плане проблемы "специалистам", в избытке присутствующим в сфере рынка. Этот подход имеет еще один идеологический недостаток. В случае купли-продажи, т.е. смены собственника, деловая репутация как характеристика ее владельца (предприятие, учреждение) переходит на нового собственника и, естественно, определенное время сохраняется независимо от деятельности нового владельца, т.е. обладает определенной инерционностью. Особенно явственно это проявляется в творческих исполнительных коллективах, когда их состав (соответственно, качество продукции, т.е. работы) обновляется полностью, а предприятие, например творческий коллектив, сохраняет имя, бренд, т.е. репутацию, заработанную совершенно другими специалистами и в других условиях.

В этом плане более продуктивной можно считать позицию: "Все корректирует рынок...". Но предложения для этого, подготовка необходимых исходных величин должны быть проведены специалистами, обладающими необходимыми знаниями в соответствующих областях: предметной и экономической. При этом следует отметить, что в соответствии с гносеологической теорией познания изучение нового сложного явления, как правило, идет от разработки основных определений и терминов и общих теоретических положений, от частного к общему. Именно с этих позиций, рассматривая стоимость деловой репутации как некоторый обобщенный показатель, для определения этого показателя целесообразно разбить его на ряд составляющих - частных показателей. Каждый из показателей должен отражать (представлять) определенную объективную характеристику такого сложно формализуемого явления, как деловая репутация НИИ. В этом плане частные показатели должны отвечать ряду основных требований:

1) иметь представительность, т.е. отражать основную сущность рассматриваемого понятия - деловую репутацию НИИ;

2) иметь достаточно ясный, однозначно воспринимаемый физический смысл;

3) позволять осуществлять измерения, т.е. количественно оценивать их величину;

4) допускать измерения в единицах, обеспечивающих возможность корректного применения единого показателя, например стоимость, т.е. обладать свойством аддитивности.

Необходимо также отметить, что такие очень трудно формализуемые задачи тем не менее каким-то образом решались во все времена: интуитивно, на основе жизненного опыта, с использованием оккультных методов или, например... по жребию. Но сейчас, когда в массовом порядке (каждое предприятие ежеквартально составляет квартальный баланс и ежегодно - годовой бухгалтерский баланс) требуется оформление соответствующих документов с оценкой (в рублях) деловой репутации предприятия, необходима разработка более объективных, формализованных методов определения этой величины. В настоящее время в соответствующих бухгалтерских документах большинства наших предприятий (как уже упоминалось) против позиции "нематериальные активы", в стоимость которых входит деловая репутация, указывается ноль или прочерк, означающий, что данная характеристика не имеет места. Подобное отношение к этому не означает, что у данного предприятия на самом деле нет никакой деловой репутации. Это свидетельствует о том, что к настоящему времени не разработан соответствующий измерительный инструмент для оценки такого специфического понятия, каким является "деловая репутация".

Такими составляющими - частными показателями для решения задачи количественной оценки деловой репутации НИИ могут быть:

- количество выполненных и принятых заказчиком НИР, в которых НИИ являлся головной организацией;

- количество завершенных НИР, в которых НИИ участвовал в качестве исполнителя;

- количество официально зарегистрированных объектов ИС (полученных охранных документов: патентов, свидетельств);

- количество разработок (при головной роли НИИ), реализованных в промышленности;

- количество диссертаций (кандидатских и докторских), защищенных на Ученом совете НИИ;

- количество ученых с высшей квалификацией (академики, доктора и кандидаты наук), работающих в НИИ на дату оценки;

- количество книг, написанных сотрудниками НИИ;

- количество научно-методических конференций, симпозиумов, проведенных при головной роли НИИ;

- количество самостоятельных научно-исследовательских учреждений, созданных на основе работ, выполненных в НИИ;

- количество выставок (международных и внутри страны), в которых представлялись разработки НИИ;

- количество стран, которые закупают продукцию, созданную на основе разработок НИИ и др.

Естественно, указанный перечень частных показателей не является исчерпывающим для такого многопланового понятия, как деловая репутация НИИ. Кроме того, такие данные о НИИ, как ордена, которыми награжден НИИ, имена выдающихся отечественных ученых, которые присвоены научно-исследовательским институтам и конструкторским бюро, пока не нашли аналитического выражения при определении обобщенного показателя деловой репутации. Учет этого фактора можно осуществить с использованием метода экспертных оценок, но это отдельный вопрос (в настоящей статье не рассматривается). Такие характеристики, как количество написанных сотрудниками НИИ книг и статей, проведенных конференций и др., которые в прямой постановке пока не пересчитываются на обобщенный показатель стоимости, могут быть в принципе использованы впоследствии при проведении различных сравнительных оценок.

Перечисленные показатели характеризуют деятельность НИИ за определенный срок, например от времени создания до даты рассмотрения вопроса об оценке деловой репутации, или по реально существующим официальным документам.

Далее для каждого из приведенных частных показателей необходимо разработать методический аппарат для определения его стоимости и привести ее к определенной (расчетной) дате. В представленном выше перечне составляющих обобщенного показателя деловой репутации НИИ не все частные показатели в явном (непосредственном) виде могут быть представлены в стоимостном виде (к настоящему времени). Однако все они имеют количественное выражение, что позволяет в принципе их использовать при проведении сравнительных оценок разных НИИ самостоятельно (без свертывания в обобщенный показатель).

Анализируя перечисленные частные показатели, можно отметить, что НИИ, в научном активе которого сотни выполненных и принятых заказчиком научно-исследовательских работ, имеет более высокую деловую репутацию (высокий бренд) по сравнению со вновь образованным научным учреждением. НИИ, в котором (на дату рассмотрения вопроса о деловой репутации) работают большее число специалистов высшей квалификации, в том числе кандидатов и докторов наук, естественно, должен иметь более высокую деловую репутацию (более высокий бренд). В этом плане из перечисленных выше частных показателей наиболее информативными (в плане решения поставленной в статье задачи) можно назвать: количество выполненных и принятых заказчиком НИР, количество ученых с высшей квалификацией, работающих в НИИ на дату оценки. Данные частные показатели кроме собственно содержащейся в них информации косвенно в определенной степени отражают и некоторые другие характеристики из перечисленного выше списка. Выделенные показатели имеют стоимостную оценку, что позволяет производить их свертку, т.е. перейти к единому критерию оценки деловой репутации НИИ. Стоимость НИР в настоящее время указывается в качестве основной количественной характеристики работы при заключении соответствующего контракта. В советское время эта величина также указывалась в документах на выполнение НИР.

В современном отечественном законодательстве имеется нормативный акт - Постановление Правительства РФ от 08.01.2003 N 4, устанавливающее "...ежемесячную доплату за ученую степень доктора наук - в размере 1500 рублей, кандидата наук - в размере 900 рублей". Следует отметить, что доплата устанавливается работникам не в процентах от какой-либо величины (например, зарплаты), а в виде конкретно фиксированной суммы, которая не зависит от действий ведомств, устанавливающих величину зарплаты работникам НИИ. Такую независимую надбавку можно рассматривать как стоимостную оценку деловой репутации специалиста, удостоенного высшей квалификации: имеются в виду ученые степени кандидата и доктора наук, утвержденные Высшей аттестационной комиссией Минобразования России. Она в определенной степени является отражением тенденции внедрения в отечественную нормативно-правовую практику количественных оценок в самые разные области нашей жизни. В этом плане обобщенный показатель оценки деловой репутации НИИ можно представить в виде постоянной и переменной составляющих. Постоянная составляющая - стоимость НИР, выполненных в НИИ к дате проведения расчетов, скорректированная на эту дату с использованием индекса потребительских цен, переменная составляющая - общая сумма надбавок за научную квалификацию всем научным сотрудникам НИИ на дату проведения расчетов.

Учитывая изложенное, обобщенный показатель оценки деловой репутации НИИ на расчетную дату (2005 г.) можно представить в виде:

2005 2005 2005

С = С + С ,

ДР НИР допл

2005

где С - обобщенный показатель деловой репутации НИИ (в

ДР

рублях), определяемый на 2005 г.;

2005

С - стоимость научно-исследовательских работ, выполненных

НИР

НИИ и принятых заказчиком к 2005 г.;

2005

С - ежегодная доплата (к 2005 г.) сотрудникам НИИ за

допл

ученые степени.

В свою очередь, общая стоимость всех выполненных и принятых

2005

заказчиком НИР к 2005 г. - (С ) может быть определена из

НИР

соотношения:

2005 K Гз 2005/Гз

С = SUM С x K ,

НИР k=1 kНИР п.ц

Гз

где С - стоимость k-й НИР, завершенной (принятой

kНИР

заказчиком) в год завершения работы (Гз);

2005/Гз

К - индекс потребительских цен 2005 г. по отношению к

п.ц

году завершения рассматриваемой НИР (определяется Госкомстатом

России [7]).

Общая сумма ежегодных доплат (к 2005 г.), полученная

2005

сотрудниками НИИ за ученые степени (С ), определяется (в

допл

соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.01.2003 N 4)

по формуле:

2005 Г=2005 г г

С = SUM 12 x [N x 1500 + N x 900],

допл г=2003 д.н к.н

2005

где С - общая доплата (к 2005 г.), полученная работниками

допл

НИИ за ученые степени;

г г

N , N - количество работников НИИ, имеющих ученые степени

д.н к.н

доктора и кандидата наук в г-й год соответственно.

Необходимо также отметить, что участие в выполнении НИР специалистов высшей квалификации (докторов и кандидатов наук), естественно, отражается на стоимости выполнения НИР как в виде непосредственных прямых затрат, так и опосредованно. Прямые затраты - это увеличение себестоимости НИР за счет надбавок, которые предусмотрены для специалистов, имеющих ученые степени. Как известно, зарплата в прямом виде входит в себестоимость выпускаемой продукции (объект интеллектуальной собственности) непосредственно и в виде налогов и социальных выплат, которые начисляются в виде % к зарплате. Кроме того, выполнение НИР специалистами высшей квалификации (доктора и кандидаты наук), естественно, обеспечивает более высокое качество выполнения исследований в целом. Это также должно быть учтено. В статье [8] предложен подход к проведению количественной оценки этого фактора, который заключается в следующем. Если при выполнении НИР в работе не участвовали специалисты с учеными степенями, то стоимость одного нормо-часа такой работы принималась равной единице. Если специалистов с учеными степенями было менее 10% от общего числа исполнителей НИР, то стоимость нормо-часа такой работы удваивалась. Если специалистов с учеными степенями было более 20% общего количества исполнителей, стоимость нормо-часа предлагалось считать эквивалентной 10 часам работы, выполненной без участия специалистов с учеными степенями.

Литература

1. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Словарь по экономике / Пер. с англ. СПб. гос. ун-т экономики и финансов. Высш. школа экономики. СПб.: Эконом. школа, 1998.

3. Энциклопедический словарь: Микро- и макроэкономика. СПб.: "Лань", 2000.

4. Банковское дело: Словарь / Пер. с англ. М.: "Инфра-М", 2001.

5. Словарь иностранных слов. М.: Рус. язык, 1988.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.

7. Российский статистический ежегодник 2003: Сб. статей. М.: Госкомстат России, 2003.

8. Буренок В.М., Лавринов Г.А., Кравчук П.В. О возможном подходе к определению стоимости НИР // Воен. мысль. 2003. N 2.

Е.С.Климович

К. т. н.

Подписано в печать

15.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——