"Российский налоговый курьер", 2006, N 19

Вопрос: Организация выявила ошибки (искажения), допущенные при определении налоговой базы по налогу на прибыль в прошлых налоговых периодах. Как следует поступить в этом случае?

Ответ: При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Так сказано в п. 1 ст. 54 Налогового кодекса.

Налогоплательщик должен подать в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот налоговый период, в котором совершена ошибка. Это следует из положений ст. 81 НК РФ. Если ошибки (искажения) привели к занижению налоговой базы, то нужно доплатить сумму налога, рассчитанную на основании такой декларации, и пени. Если в результате ошибки произошла переплата налога, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога. Это предусмотрено в ст. 78 НК РФ.

Если определить конкретный период совершения ошибки невозможно, то согласно п. 1 ст. 54 НК РФ корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором эти ошибки (искажения) выявлены. При этом доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, включаются в состав внереализационных доходов. Основанием служит п. 10 ст. 250 Налогового кодекса.

Соответственно, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам. Это закреплено в пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса.

Г.В.Белоцерковская

Государственный советник РФ

3-го класса

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

Подписано в печать

15.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——