"Учет. Налоги. Право", 2006, N 36

НАЛОГОВЫЙ ПРОГНОЗ ДЛЯ КОРПОРАТИВНЫХ ПЕНСИОННЫХ ПРОГРАММ

БЛАГОПРИЯТНЫЙ

Не последнюю роль при выборе корпоративной пенсионной программы сыграет налоговый прогноз для компании. Мы проанализировали налоговые последствия от внедрения проектов страховых компаний и НПФ и выяснили, что различия не столь уж велики.

Считаем прибыль

Для налога на прибыль и единого налога при "упрощение" взносы как на добровольное пенсионное страхование, так и на негосударственное пенсионное обеспечение сейчас учитываются в расходах в пределах 12 процентов от общего фонда оплаты труда (п. 16 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Существенная оговорка: договор негосударственного пенсионного обеспечения в этом случае должен предусматривать учет взносов на именных счетах участников, а также выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете, но в течение не менее пяти лет. Договор добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно. Таким образом, отличия состоят в требованиях к условиям договоров.

ЕСН и взносы в фонды: платить или не платить?

На обычном режиме взносы по любым пенсионным проектам освобождены от ЕСН и взносов в ПФР только в части, не уменьшающей налог на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Это эксперту "УНП" подтвердили и в отделе налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России.

Но некоторые суды считают, что обязанности по уплате ЕСН с начислений по пенсионным программам и вовсе не возникает (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29.11.2005 N А12-14033/05-С36). В этом решении суд указал: даже если компания передает фонду список своих работников, а фонд ведет аналитический учет их именных счетов, это не означает, что именно эти граждане будут вправе предъявить фонду требования о выплате сумм пенсионного обеспечения. А значит, нет условий для выделения налоговой базы по каждому лицу и необходимости платить ЕСН. Однако должны предупредить, что следование такой радикальной позиции наверняка приведет компанию к конфликту с проверяющими.

При "упрощенке" взносы по пенсионным договорам не облагаются ЕСН в любом случае (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Минфин и ФНС России считают, что, если они не уменьшают единый налог, с них нужно заплатить взносы в ПФР, так как действие п. 3 ст. 236 НК РФ здесь неприменимо (Письмо ФНС России от 02.11.2005 N ГВ-6-05/931@). В судах такое мнение поддержки не находит (Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.04.2005 N 14324/04).

НДФЛ - ищем выгоду сотрудников

Разница в налогообложении по договорам страхования и пенсионного обеспечения заметна при расчете НДФЛ. Дело в том, что взносы по добровольному страхованию формируют базу по НДФЛ в момент их перечисления страховщику, в то время как страховые выплаты от этого налога освобождены (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 213 НК РФ).

По договорам негосударственного пенсионного обеспечения все наоборот, то есть НДФЛ уплачивается в момент пенсионных выплат (п. п. 1, 2 ст. 213.1 НК РФ). Корпоративному клиенту обычно интересны программы, где налоги уплачиваются не сразу, и с этой точки зрения наиболее привлекательны договоры с НПФ. Однако, как отмечают сами специалисты НПФ, такую налоговую экономию трудно прогнозировать, поскольку нельзя точно сказать, какой будет ставка НДФЛ лет через 15.

Примечание. А что в перспективе?

Минэкономразвития России предложило полностью освободить от налога на прибыль взносы по договорам добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, которые заключаются на срок не менее 10 лет. Кроме того, МЭРТ считает, что НДФЛ по договорам добровольного пенсионного страхования должен уплачиваться при страховых выплатах (аналогично договорам пенсионного обеспечения).

Как сообщили "УНП" в пресс-службе МЭРТ, предложения ведомства недавно направлены на рассмотрение в Минфин.

М.Астахова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

15.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——