"Новая бухгалтерия", 2006, N 10

Вопрос: Вновь созданная организация приобретает производственное помещение, оплачивает его, получает свидетельство на право собственности, оплачивает коммунальные услуги. Производственная деятельность еще не ведется.

Можно ли по затратам, связанным с оплатой коммунальных услуг, принять НДС к возмещению?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом вычеты по НДС предоставляются только в том случае, если товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Соответственно если организация не ведет никакой деятельности вообще, то о вычете по НДС говорить не приходится.

В том случае, если организация все-таки осуществляет какую-то хозяйственную деятельность, направленную на получение дохода от операций, облагаемых НДС, но выручки от реализации у организации пока еще нет, то в принципе организация имеет право на вычет.

Но Минфин России считает, что налоговые вычеты производятся только в том отчетном периоде, в котором возникает налоговая база по НДС (см. Письма от 29.07.2005 N 03-04-11/189 и от 08.02.2005 N 03-04-11/23). Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются и специалисты налоговой службы (см. Письмо ФНС России от 01.11.2004 N 03-1-09/2248/16 и Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2005 N 19-11/32660).

Такая позиция чиновников, конечно же, не бесспорна.

Во-первых, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171, производятся на основании счетов-фактур. Поэтому, если товары (работы, услуги) приняты к учету и приобретены для операций, облагаемых НДС, то покупатель вправе сразу же принять НДС к вычету.

Во-вторых, сумма налоговых обязательств определяется по итогам каждого налогового периода. Она исчисляется как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ). Никаких дополнительных условий для применения вычетов, в том числе требования о наличии факта реализации в данном налоговом периоде, Кодекс не устанавливает.

Однако учитывая позицию налоговых органов, отстоять право на вычет в рассматриваемой ситуации можно только в суде.

Как правило, при разрешении подобных споров судьи встают на сторону налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2005 N А79-8314/2004-СК1-7815; Московского округа от 22.02.2005 N КА-А40/501-05; Северо-Западного округа от 24.05.2005 N А56-36779/04).

Но бывают и такие решения, когда суд принимает сторону налоговиков (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.05.2004 N Ф03-А51/04-2/1030).

Поэтому если организация не готова к такому спору, то вычет по НДС за коммунальные услуги придется отложить до того момента, когда появится налоговая база по НДС.

И.Горшкова

Подписано в печать

14.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——