Вопрос: ООО (далее - Общество) осуществляет деятельность по предоставлению персонала иностранным компаниям, осуществляющим деятельность вне территории Российской Федерации, при этом заработная плата работникам выплачивается Обществом. Обществом заключен договор на негосударственное пенсионное обеспечение сотрудников с обязательством перечислять пенсионные взносы за счет средств Общества. Трудовые договоры сотрудников предусматривают аналогичное обязательство Общества. Являются ли указанные пенсионные взносы доходом сотрудников от источников за пределами РФ? В случае если указанные пенсионные взносы признаются доходом от источника в РФ, обязано ли Общество удерживать сумму НДФЛ, исходя из соответствующей ставки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 июля 2004 г. N 03-05-06/175

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос ООО (далее - Общество) и сообщает следующее.

Из запроса следует, что Общество предоставляет свой персонал иностранным компаниям, осуществляющим деятельность вне территории Российской Федерации. При этом Общество выплачивает заработную плату и производит взносы по негосударственному пенсионному обеспечению в отношении предоставленного персонала.

В соответствии с п.3 ст.213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением перечисленных в данном пункте случаев.

Таким образом, указанные взносы работодателей (за исключением перечисленных) являются доходами физических лиц, в пользу которых они производятся.

Данный вид доходов физических лиц не является вознаграждением за выполнение ими трудовых или иных обязанностей.

Поскольку основанием для возникновения указанных доходов работников являются юридические действия, осуществляемые в их пользу на основе гражданско-правовых договоров между работодателями и третьими лицами (негосударственными пенсионными фондами) - находящимися на территории Российской Федерации российскими организациями, такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст.226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 Кодекса. Поскольку рассматриваемые доходы не подпадают ни под одну из вышеуказанных статей, обязанность по уплате налога лежит на Обществе.

Указанные доходы облагаются по ставке 13 процентов в отношении лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и по ставке 30 процентов в отношении нерезидентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

07.07.2004

————