"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2006, N 9

Вопрос: По итогам утвержденной годовой отчетности в соответствии с решением собрания акционеров сумма в размере 3 млн руб. направлена на выплату дивидендов, в том числе: 1 450 000 руб. - работникам организации; 1 550 000 руб. - акционерам, не являющимся работниками организации.

Как в бухгалтерском учете отразить выплату дивидендов акционерам - физическим лицам? Можно ли выплатить дивиденды еще и с суммы нераспределенной прибыли позапрошлого года?

С.Белоконь

Ответ: Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Выбор счета зависит от статуса акционера (участника) предприятия.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Дебет 84 - Кредит 70

- 1 450 000 руб. - отражено начисление дивидендов акционерам, являющимся работниками организации;

Дебет 84 - Кредит 75

- 1 550 000 руб. - отражено начисление дивидендов прочим акционерам.

К сведению! Дивиденды можно выплачивать далеко не всегда. Так, например, акционерное общество согласно п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям в следующих случаях:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены;

- на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Аналогичные "барьеры" при распределении прибыли оговорены и для обществ с ограниченной ответственностью в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, является не распределенной между акционерами (участниками) прибылью. Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервов, погашения убытков и т.п.).

Принято считать, что нераспределенная прибыль прошлых лет не может быть источником для начисления дивидендов. Они могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли организации отчетного года.

Такая точка зрения, например, содержится в Письме Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60. Она аргументируется тем, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета показатели чистой и нераспределенной прибыли отражаются на разных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение. Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 "Прибыли и убытки", а показатель нераспределенной прибыли на одноименном счете 84. В силу того что счета разные, приравнивать нераспределенную прибыль прошлых лет к чистой прибыли нельзя.

Однако это умозаключение далеко не бесспорно, поскольку никаких ограничений на выплату дивидендов именно за счет "старой" чистой прибыли действующее законодательство не содержит.

В п. 2 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" сказано, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. А в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" говорится: "Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества".

Очевидно, что главное условие - прибыль должна быть именно "чистой", т.е. после налогообложения. А за какой год, текущий или предыдущий, - совсем не важно. Прибыль прошлых лет - это ведь тоже чистая прибыль, налог с нее уже давно уплачен. И в бухгалтерской отчетности она была отражена.

По мнению автора, решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не является нарушением законодательства Российской Федерации.

Решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет может действительно иметь негативные последствия только в том случае, если оно противоречит уставу общества. Такое решение может быть признано недействительным, но лишь в судебном порядке.

Кстати, в упомянутом Письме Минфина России подчеркивается, что понятия "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не являются предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, поэтому вопросы, поставленные в Письме, находятся вне правового поля законодательства о налогах и сборах.

Обратите внимание! Если российская организация выплачивает акционерам (участникам) - физическим лицам дивиденды, то в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов участников и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

С.Рыбаков

Аудитор

Подписано в печать

14.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——