"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2006, N 9

Вопрос: Фирма проложила газопровод высокого давления подрядным способом и, не дожидаясь подачи документов на госрегистрацию, ввела его в эксплуатацию в июле 2005 г. в бухгалтерском учете, отразив на счете 01/3 "Основные средства до госрегистрации". Для получения технического описания объекта в БТИ было уплачено 17 000 руб. (в феврале 2006 г.) и при подаче документов на регистрацию права собственности - еще 7500 руб. госпошлины (в апреле 2006 г.).

Включаются ли в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость газопровода указанные суммы после ввода его в эксплуатацию? Если да, то следует ли пересчитывать амортизационные отчисления?

Е.Костомарова

Ответ: В бухгалтерском учете правила формирования информации об основных средствах регулируются ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.11.2003 N 91н (далее - Методические указания). Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94) проложенный газопровод относится к сооружениям (разд. 12 4521000 "Сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств", код 12 4521191 "Газопровод").

Первоначальная стоимость построенных (сооруженных) подрядным способом объектов основных средств формируется из фактических затрат организации на их сооружение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам, формирующим первоначальную стоимость, относятся регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) права на объект основных средств (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Помимо условий принятия основных средств к бухгалтерскому учету, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, в отношении объектов недвижимости должно соблюдаться дополнительное условие - государственная регистрация прав на них в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Именно на эту дату построенный объект включается в состав основных средств.

Так как между окончанием строительства, вводом объекта в эксплуатацию и датой внесения соответствующих записей о правах на объект недвижимости в Единый государственный реестр прав может пройти время (порой значительное), Методическими указаниями предусмотрена возможность начала начисления амортизации по таким объектам до государственной регистрации прав на них (п. 52). Для этого капитальные вложения по ним должны быть закончены, оформлены необходимые документы по сдаче-приемке выполненных работ от подрядчиков и объект должен быть введен в фактическую эксплуатацию. При соблюдении этих условий с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, по нему начисляется амортизация в общем порядке.

По общему правилу затраты на строительство (сооружение) таких объектов до момента государственной регистрации прав на них учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а после регистрации проводкой по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 зачисляются в состав основных средств.

Но п. 52 Методических указаний разрешает фактически эксплуатируемые объекты недвижимости принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при этом учитывать их нужно на отдельном субсчете, например 01/3 "Основные средства до госрегистрации".

По нашему мнению, независимо от счета, на котором формируется первоначальная стоимость объекта основных средств (на счете 08 или на отдельном субсчете к счету 01), до момента государственной регистрации первоначальная стоимость объекта еще не считается окончательно сформированной.

Между началом эксплуатации объекта и начисления амортизации и датой регистрации права собственности на объект организация производит дополнительные расходы, которые связаны с процедурой регистрации и подлежат включению в первоначальную стоимость объекта.

Уплаченные организацией суммы за изготовление описания объекта в БТИ и госпошлины при подаче документов на регистрацию права собственности представляют собой платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) права собственности на объект основных средств, которые поименованы в п. 8 ПБУ 6/01.

Учитывая, что эти обязательные расходы произведены до даты регистрации права собственности на объект и предусмотрены п. 8 ПБУ 6/01, они должны быть включены в первоначальную стоимость сооруженного газопровода. Поскольку техническое описание объекта в БТИ необходимо иметь при подаче документов на госрегистрацию, то сумму 17 000 руб. за его изготовление и госпошлину можно включить в первоначальную стоимость объекта на дату подачи документов на госрегистрацию.

Это, в свою очередь, потребует уточнения суммы начисленной амортизации за период с августа 2005 г. по месяц, в котором право собственности зарегистрировано, например апрель 2006 г.

Уточненная амортизация одной суммой включается в расходы проводкой по дебету счета 20 и кредиту счета 02, например в апреле 2006 г.

И.Чвыков

Ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

14.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——