"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2006, N 9

Вопрос: В I квартале наша организация, в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ, уплатила по месту нахождения обособленного подразделения суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль (по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта). Это подразделение было ликвидировано 29 марта. Признаются ли эти суммы налога излишне уплаченными по указанному месту и подлежащими уплате по другому месту учета налогоплательщика?

А.Холмогоров

Ответ: Налоговой базой для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ).

В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с указанной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой же главой, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

По мнению автора, это означает, что налоговая база может быть определена только за полный отчетный период и не может быть определена за его часть. Следовательно, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, не может быть определена за неполный отчетный период.

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае речь идет о неполном отчетном периоде, поскольку март состоит из 31 дня, а обособленное подразделение ликвидировано 29 марта.

Поэтому рассчитать долю прибыли за I квартал, приходящуюся на это подразделение, не представляется возможным.

В этом случае суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, уплаченные в I квартале по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного до окончания этого квартала, признаются суммами излишне уплаченного по указанному месту налога, подлежащими уплате по другому месту учета налогоплательщика.

А.Евдокимов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

14.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——