Вопрос: Организация получает разовые доходы от сдачи оборудования в аренду. Вправе ли налоговый орган проверить правильность применения размера арендной платы?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.614 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества (п.3 указанной статьи).

Согласно ст.250 Налогового кодекса РФ в целях гл.25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст.249 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 НК РФ (п.4 ст.250 НК РФ).

Пунктом 2 ст.40 НК РФ установлено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В силу п.3 ст.40 НК РФ в случаях, предусмотренных п.2 указанной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, налоговый орган вправе проверить правильность применения размера арендной платы при сдаче оборудования в аренду в случаях, предусмотренных п.2 ст.40 НК РФ, а также доначислить налог на сумму отклонения более чем на 20 процентов от размера арендной платы за идентичное оборудование.

Учитывая, что разовые доходы от сдачи оборудования в аренду включаются во внереализационные доходы организации и увеличивают налоговую базу по прибыли, налоговый орган вправе доначислить налог на прибыль на сумму занижения арендной платы более чем на 20 процентов от размера арендной платы за идентичное оборудование на основании п.3 ст.40 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

06.07.2004

————