"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2006, N 9

Вопрос: Акционерное общество получило дивиденды, при выплате которых налоговый агент удержал и уплатил в бюджет налог на прибыль. Вправе ли акционерное общество из суммы начисленных своим акционерам дивидендов вычесть сумму дивидендов, полученных ранее самим АО, а также сумму налога, удержанного и уплаченного налоговым агентом при такой выплате?

А.Бронштейн

Ответ: Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном этим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Поэтому если акционерное общество принимает решение выплатить дивиденды своим акционерам, то определять общую сумму налога, необходимую к удержанию и перечислению в бюджет с выплачиваемых дивидендов, нужно следующим образом. АО вправе из суммы начисленных своим акционерам дивидендов вычесть только сумму дивидендов, полученных ранее самим акционерным обществом, - без суммы налога, удержанного и уплаченного налоговым агентом.

Д.Осипов

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

14.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——