"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2006, N 9

Вопрос: Продавец предоставил покупателю скидку на ранее проданные товары и включил ее в расходы при исчислении налога на прибыль по пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. А как быть с НДС, приходящимся на сумму скидки?

В.Абрацумян

Ответ: Вопрос о том, какую сумму скидки нужно включать в расходы - с учетом НДС или за вычетом налога, приходящегося на предоставленную скидку, - до сих пор остается спорным. Минфин и ФНС России еще не высказали своего мнения по данному вопросу. Впрочем, для бюджета это неважно. Если ведомства решат, что обеим сторонам надо отражать НДС по скидке, то начисление и вычет по принципу начисления сведут сумму налога в ноль. Аналогично и с налогом на прибыль. Важно только, чтобы мнение прозвучало, и возникло единообразие применения данной операции.

По мнению автора, правильнее будет считать, что НДС ни у одной из сторон не корректируется. И вот почему.

Во-первых, все налогоплательщики согласно ст. 167 НК РФ по отгрузкам с 2006 г. начисляют НДС в более раннюю из дат: либо в день отгрузки, либо в день получения оплаты (или частичной оплаты). И в момент первой отгрузки товара продавец уплатит НДС с реализации, а покупатель произведет вычет. То есть вычет "входного" НДС может быть получен в размере фактически предъявленного налога, без учета полученной впоследствии скидки.

Во-вторых, уменьшать НДС по "старой" отгрузке не разрешается, ведь ст. 162 НК РФ предписывает только увеличивать налоговую базу на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Это финансовая помощь и проценты по векселям и товарным кредитам. По этой причине в 2006 г. возникла проблема с договорами, устанавливающими цену в условных единицах.

Кроме того, для получения вычета НДС необходим счет-фактура покупателя. А здесь он никакую работу для продавца не выполнил и выручку у себя по данной сделке не отражает.

Безвозмездно полученные средства не являются объектом обложения НДС ни по пп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ (реализация), ни по пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ как суммы, связанные с реализацией. Услугой же приобретение определенного объема товара покупателем не назовешь.

Л.Фомичева

Аудитор,

Член Палаты налоговых

консультантов РФ

Подписано в печать

14.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——