"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2006, N 9

Вопрос: Как учесть в целях налогообложения прибыли организаций выявленные в текущем отчетном периоде доходы (в размере 500 тыс. руб.) и расходы (в размере 600 тыс. руб.) прошлых лет (конкретный период определить невозможно) от неучтенных хозяйственных операций:

- отнести указанные доходы к внереализационным доходам, а полученный убыток в размере 100 тыс. руб. (500 - 600) - к внереализационным расходам;

- учесть только полученный убыток в размере 100 тыс. руб. (500 - 600) в качестве внереализационного расхода;

- отнести выявленные доходы к внереализационным доходам, а расходы в размере 600 тыс. руб. - к внереализационным расходам?

В.Хананаев

Ответ: При обнаружении в исчислении налоговой базы ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств в текущем (отчетном) налоговом периоде производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). В случае невозможности определить конкретный период корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой же главой, в данном отчетном (налоговом) периоде облагаемая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Это означает, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в прошлых налоговых периодах и выявленные в текущем отчетном периоде, в случае если в этом периоде не выявлены доходы прошлых налоговых периодов.

В предложенной ситуации выявленные доходы в размере 500 тыс. руб. могут быть отнесены к внереализационным доходам в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ, а выявленные расходы в размере 600 тыс. руб. - к внереализационным расходам в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

А.Евдокимов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

14.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——