"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2006, N 9

Вопрос: Наша организация произвела оплату поставщику векселем Сбербанка. Передача векселя отражена по кредиту счета 91.

Налоговый инспектор утверждает, что НДС к вычету по общехозяйственным расходам нельзя полностью предъявить к вычету, а нужно считать пропорцию: какой процент стоимость переданного векселя составляет в общем доходе предприятия. Правильно ли это?

М.Кашкова

Ответ: Организация обязана вести раздельный учет сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если они используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

"Входной" НДС по общехозяйственным расходам принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, подлежащих обложению НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

Реализация ценных бумаг освобождена от обложения НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Передавая в оплату поставщику вексель Сбербанка России, организация совершает не облагаемую НДС операцию, в связи с чем ей необходимо вести раздельный учет сумм "входного" НДС.

Именно такой позиции придерживаются Минфин России (см. Письма от 06.06.2005 N 03-04-11/126; от 04.03.2004 N 04-03-11/30) и налоговые органы (см. Письмо МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 "О налоге на добавленную стоимость").

Она основывается на том, что вексель третьего лица признается для целей налогообложения товаром (п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ), а передача поставщику права собственности на него - реализацией ценных бумаг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Нам эта позиция представляется не бесспорной.

По данному вопросу существует и другая точка зрения. Суть ее заключается в следующем. Передача векселя третьего лица в оплату за приобретенные товары (работы, услуги) не является реализацией ценных бумаг, поскольку такая передача не связана с получением дохода от реализации ценных бумаг.

Следовательно, операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, организация не осуществляет и у нее нет необходимости вести раздельный учет сумм "входного" НДС.

Отстаивание точки зрения, идущей вразрез с мнением налоговых органов, скорее всего, приведет к спору с последними, разрешать который организации придется в судебном порядке.

Известны примеры, когда суд в подобной ситуации вставал на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.06.2005 N Ф04-3835/2005(12285-А45-25) указал на то, что при использовании векселя третьего лица в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) реализации ценных бумаг не происходит, поскольку вексель в этом случае выступает как средство платежа, а не как предмет договора купли-продажи (товар). Поэтому организация правомерно не вела раздельный учет "входного" НДС. Аналогичное решение принято ФАС Волго-Вятского округа по делу N А17-6206/5-2004.

И.Кирюшина

Ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

14.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——